損益及所有者權(quán)益的核算(ppt)
損益及所有者權(quán)益的核算
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
（一）收入的內(nèi)容及確認
銀行的收入主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。
銀行收入的確認 ：
⒈與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
⒉收入的金額能夠可靠地計量
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒈利息收入
利息收入是銀行發(fā)放各項貸款與辦理貼現(xiàn)而取得的收入。
發(fā)生利息收入時，其會計分錄為：
借：××存款——××存款戶
貸：利息收入——××利息收入戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒉金融企業(yè)往來收入
金融企業(yè)往來收入是指商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來而形成的利息收入。
發(fā)生金融企業(yè)往來收入時，其會計分錄為：
借：存放中央銀行準備金
貸：金融企業(yè)往來收入——某某利息收入戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒊手續(xù)費收入
手續(xù)費收入是指商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算、咨詢、擔保、委托貸款業(yè)務(wù)時取得的手續(xù)費收入。
計收手續(xù)費時，其會計分錄為：
借：××科目
貸：中間業(yè)務(wù)收入
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒋匯兌收益
匯兌收益是指商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過程中，因匯率變動而取得的收入。
銀行發(fā)生匯兌收益時，其會計分錄為：
借：外匯買賣
貸：匯兌收益
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒌其他業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入是指銀行從主營業(yè)務(wù)以外取得的營業(yè)收入。
銀行收到各項其他業(yè)務(wù)收入時，其會計分錄為：
借：現(xiàn)金（或××科目）
貸：其他營業(yè)收入——××收入戶

第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
（一）成本與費用的含義及管理
銀行的成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失等。
銀行的營業(yè)費用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理工作中發(fā)生的各項費用。主要包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費等。
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
（一）成本與費用的含義及管理
對業(yè)務(wù)成本核算與管理必須做到：
⒈嚴格按照規(guī)定如實反映成本支出，不準隨意攤提成本費用，不準擅自提高開支標準，不準擴大開支范圍，不準截留收入，正確計算本期損益，以保證經(jīng)營成果的真實性。
⒉需要待攤和預提的費用，根據(jù)實際需要，按權(quán)責發(fā)生制和成本與收入配比原則確定辦理。
⒊劃清成本界限，正確計算成本。在成本核算中，要嚴格劃清以下成本界限：一是劃清本期成本與下期成本界限，不得提前或延后列支；二是劃清成本支出與營業(yè)外支出的界限，不屬于成本開支范圍的，不得列入成本，應在成本開支的費用，也不得列入營業(yè)外支出。

第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
（一）成本與費用的含義及管理
⒋成本核算要以季（月）、年為成本計算期，同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期，計算范圍和口徑必須一致。
⒌要加強基礎(chǔ)工作，保證成本真實可靠。在進行成本核算時，必須嚴格執(zhí)行會計制度，確保成本核算資料的完整、真實、準確。
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
㈡成本和費用的核算
⒈利息支出
利息支出是指銀行對以負債形式籌集的各種資金按國家規(guī)定的適用利率提取、支付的利息。
發(fā)生利息支出后，其會計分錄為：
借：手續(xù)費支出——××支出戶
貸：××存款——××存款戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
㈡成本和費用的核算
⒉金融企業(yè)往來支出
金融企業(yè)往來支出是指各金融系統(tǒng)內(nèi)以及與中央銀行、與同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。
發(fā)生金融企業(yè)往來支出后，其會計分錄為：
借：金融企業(yè)往來支出——××支出戶
貸：存放中央銀行準備金
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
㈡成本和費用的核算
⒊手續(xù)費支出
手續(xù)費支出是指銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)所支付的手續(xù)費以及參加票據(jù)交換的管理費支出等。
支付某項代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費時，其會計分錄為：
借：手續(xù)費支出——××支出戶
貸：現(xiàn)金（或××科目）
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
㈡成本和費用的核算
⒋匯兌損失
匯兌損失是指銀行在經(jīng)營外匯買賣和外幣兌換中由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失。
當發(fā)生匯兌損失時，其會計分錄為：
借：匯兌損失
貸：外匯買賣
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費用的核算
㈡成本和費用的核算
⒌營業(yè)費用
營業(yè)費用采取直接列賬的會計分錄為：
借：營業(yè)費用——××戶
貸：××科目
第一節(jié) 銀行損益的核算
三、營業(yè)外收支的核算
㈠營業(yè)外收支的內(nèi)容
營業(yè)外收支是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。
第一節(jié) 銀行損益的核算
三、營業(yè)外收支的核算
㈠營業(yè)外收支的內(nèi)容
營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
㈡營業(yè)外收支的核算要求
對營業(yè)外收支的核算要求有：第一，各項營業(yè)外收入必須按國家有關(guān)規(guī)定，認真核實，據(jù)實列賬，不得轉(zhuǎn)移、截留和作其他財務(wù)收入處理；第二，營業(yè)外收支在核算上采用收付實現(xiàn)制處理；第三，要劃清營業(yè)外支出與成本支出以及利潤分配的界限，避免相互擠占。
第一節(jié) 銀行損益的核算
四、營業(yè)稅金及附加的核算
每季末按該季納稅項目收入凈增額計算應繳營業(yè)稅額，并在此基礎(chǔ)上計算城市維護建設(shè)稅及教育費附加。其會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅金———營業(yè)稅戶
貸：應交稅金———城市維護建設(shè)稅戶
貸：其他應付款———教育費附加戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
四、營業(yè)稅金及附加的核算
實際繳納時，其會計分錄為：
借：應交稅金———營業(yè)稅戶
借：應交稅金———城市維護建設(shè)稅戶
借：其他應付款———教育費附加戶
貸：存放中央銀行準備金
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（一）利潤的組成
銀行的利潤是指銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。
利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。
凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（二）凈利潤的核算
銀行根據(jù)計算出的應納所得稅額，進行賬務(wù)處理，其會計分錄為：
借：所得稅
貸：應交稅金———應交所得稅
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（三）本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算
1．將收入類各科目按賬戶編制轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。其會計分錄為：
借：利息收入 各明細賬戶
借：金融企業(yè)往來收入 各明細賬戶
借：手續(xù)費收入 各明細賬戶
借：其他營業(yè)收入 各明細賬戶
借：匯兌收益 各明細賬戶
借：投資收益 各明細賬戶
借：營業(yè)外收入 各明細賬戶
貸：本年利潤
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（三）本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算
2．將支出類各科目按賬戶編制轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。其會計分錄為：
借：本年利潤
貸：利息支出 各明細賬戶
貸：金融企業(yè)往來支出 各明細賬戶
貸：手續(xù)費支出 各明細賬戶
貸：營業(yè)費用 各明細賬戶
貸：營業(yè)稅金及附加 各明細賬戶
貸：其他營業(yè)支出 各明細賬戶
貸：匯兌損失 各明細賬戶
貸：營業(yè)外支出 各明細賬戶
貸：所得稅
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（四）利潤分配的核算
⒈提取盈余公積金及補虧。銀行從稅后利潤提取法定盈余公積時，其會計分錄為：
借：利潤分配——提取盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
銀行用盈余公積彌補虧損時，其會計分錄為：
借：盈余公積——法定盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（四）利潤分配的核算
⒉銀行按規(guī)定提取公益金時，其會計分錄為：
借：利潤分配——提取公益金
貸：盈余公積——公益金
⒊提取一般準備。銀行按規(guī)定提取一般準備時，其會計分錄為：
借：利潤分配——提取一般準備
貸：一般準備金
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤與利潤分配的核算
（四）利潤分配的核算
⒋向投資者分配利潤。銀行計算應付投資者或其他單位、個人的利潤時，其會計分錄為：
借：利潤分配
貸：應付利潤
當銀行實際支付應付利潤時，其會計分錄為：
借：應付利潤
貸：存放中央銀行準備金
⒌未分配利潤。經(jīng)過利潤分配后，如利潤分配科目還有貸方余額時，即為當年的未分配利潤，可作留存收益，與新年度的利潤一并進行分配。
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
一、實收資本的核算
㈠投資者以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算
國家、企業(yè)、外商、個人以人民幣現(xiàn)鈔或銀行存款進行投資時，其會計分錄為：
借：現(xiàn)金（或××存款、存放中央銀行準備金）
貸：實收資本（或股本）
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
一、實收資本的核算
㈡投資者以實物投入的核算
銀行收到投資者以實物形態(tài)的投資時，其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等）
貸：實收資本（或股本）
㈢投資者以外幣投入的核算
投資者投入的外幣，其會計分錄為：
借：××科目
貸：實收資本（或股本）
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
二、資本公積的核算
㈠資本溢價的核算
當發(fā)生資本（或股本）溢價時，其會計分錄為：
借：××科目
貸：實收資本（或股本）
貸：資本公積——資本溢價戶
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
二、資本公積的核算
㈡接受捐贈資產(chǎn)
⒈接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的處理
銀行接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，其會計分錄為：
借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）
貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈戶
⒉接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的處理
銀行接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，以接受固定資產(chǎn)捐贈為例，其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備戶
貸：遞延稅款（固定資產(chǎn)凈值×33%）
貸：累計折舊
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
二、資本公積的核算
㈢外幣資本折算差額的核算
如果實際收到外幣時的匯率高于約定的匯率，其會計分錄為：
借：銀行存款——外匯戶
貸：實收資本——××戶
貸：資本公積——外幣資本折算差額
如果實際收到外幣時的匯率低于約定的匯率，其會計分錄為：
借：銀行存款——外匯戶
借：資本公積——外幣資本折算差額
貸：實收資本——××戶
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
三、盈余公積的核算
㈠提取法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金的核算
按規(guī)定標準和比例提取法定和任意盈余公積金、公益金時，其會計分錄為：
借：利潤分配
貸：盈余公積——法定盈余公積
貸：盈余公積——公益金
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
三、盈余公積的核算
㈡盈余公積補虧的核算
銀行經(jīng)批準用盈余公積彌補虧損時，其會計分錄為：
借：盈余公積——法定盈余公積
貸：利潤分配
㈢盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的核算
銀行盈余公積按規(guī)定程序批準后轉(zhuǎn)增資本金時，其會計分錄為：
借：盈余公積
貸：實收資本（或股本）
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
三、盈余公積的核算
㈣用公益金支付福利費的核算
用公益金支付職工福利費時，應先轉(zhuǎn)入“應付福利費”科目，使用時，再從該科目支付。其會計分錄為：
借：盈余公積——公益金
貸：應付福利費：
借：應付福利費
貸：現(xiàn)金（或銀行存款）
㈤用公益金購建固定資產(chǎn)的核算
用公益金購建固定資產(chǎn)，在購建過程中，以“在建工程”科目核算，交付使用時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。同時將公益金轉(zhuǎn)為法定盈余公積金。其會計分錄為：
借：盈余公積——公益金
貸：盈余公積——法定盈余公積
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
四、未分配利潤的核算
年度終了，銀行將各財務(wù)收入、財務(wù)支出科目的余額通過“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)出當年的凈利潤，再將“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤戶”。在按規(guī)定作了各種分配后，將“利潤分配”科目其他各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”賬戶的貸方余額是未分配利潤，如出現(xiàn)借方余額，則表示為未彌補虧損。

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