收入
近年題型及分數(shù)分布
2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
單項選擇題 1 1 1 1 2 2 1 1 1 1
多項選擇題 1 2 3 6 1 2 1 2 1 2
判斷題 1 1
計算會計處理題
綜合題 1 15
合計 3 4 4 7 3 4 2 3 3 18

考點分析

一、收入的概念：收入是指在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。
二、銷售商品收入的確認和計量
1．確認條件：
（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷時要注重實質(zhì)而非形式。一般情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移（零售交易）。但要注意有些情況下即使憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，如：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任等。
（2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
（3） 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應確認收入。
（4） 相關的收入和成本能夠可靠計量。

2．特殊情況下的商品銷售

（1） 商品需要安裝和檢驗的銷售。購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完成之后確認收入；
（2） 附有銷售退回條件的商品銷售。如果可以作出合理估計退貨的可能性，可能發(fā)生退貨的部分不確認收入；如果不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入；
（3） 代銷商品①視同買斷：受托方將商品銷售后，按實際售價確認為銷售收入，委托方收到代銷清單時確認收入；②收取手續(xù)費：受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認勞務收入而不是商品收入。委托方仍在收到代銷清單時確認收入；
【例題1】在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點是（ ）。 （2002年試題，單選題）
A. 委托方發(fā)出商品時
B. 受托方銷售商品時
C. 委托方收到受托方開具的代銷清單時
D. 受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時
【答案】C
【解析】在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，與視同買斷一樣，委托方均在受托方將商品銷售后并向委托方開具代銷清單時確認收入。所不同的是受托方的確認。

（4） 分期收款銷售時，企業(yè)應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

　【例題2】某企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，本月發(fā)出產(chǎn)品10件，每件售價50萬元，銷售成本30萬元，增值稅稅率為17%，合同約定產(chǎn)品發(fā)出時購貨方付款款40％，其余60％從下月起分四月平均支付，則該企業(yè)下月應確認銷售毛利為多少元。
　【答案】銷售毛利＝（50-30）×10×60％/4＝30萬元
　
（5） 售后購回，一般情況下不應確認收入。會計核算特點是：①發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認收入。②如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。③企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
【例題3】甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2001年度財務會計報告于2002年４月２９日對外報出。甲公司2001年１２月３１日編制的利潤表如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2001年度 金額單位：萬元
項目 本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務收入 25000
減：主營業(yè)務成本 15000
主營業(yè)務稅金及附加 1000
二、主營業(yè)務利潤 9000
加：其他業(yè)務利潤 800
減：營業(yè)費用 2300
管理費用 900
財務費用 600+20
（以下略）

甲公司2001年發(fā)生的有關交易及其會計處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關事項如下（假定甲公司下列各項交易均不屬與關聯(lián)交易）：
（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定，甲公司向乙醫(yī)院提供的A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。
20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元（未計提跌價準備）。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2001年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。
（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，甲公司與丙公司于2001年12月1日簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元，甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)帳支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元（未計提跌價準備）。同時雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司將此項交易額3000萬元確認為2001年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。
（以下業(yè)務略）
要求：
（１） 指出甲公司上述（1）—（2）交易和事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。
（２） 根據(jù)上述資料，重新編制假公司對外報出的2001年度的利潤表。將結(jié)果填入答題卷給定的利潤表中（假定除所得稅以外不調(diào)整其他相關稅費）。（根據(jù)2002年試題，計算及會計處理題）
【答案與解析】
第一項業(yè)務不能確認收入，因為退貨前景不明朗，所以沖減主營業(yè)務收入500×20＝10000萬元，沖減主營業(yè)務成本200×20＝4000萬元；
第二項業(yè)務不能確認收入，屬于售后回購，所以（1）沖減主營業(yè)務收入30×100＝3000萬元，沖減主營業(yè)務成本10×100＝1000萬元，（2）將回購價格大于售價的差在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用計入“財務費用”科目，利潤表財務費用調(diào)整＝（35-30）×100/10×1＝50萬元
需要注意的是，本題業(yè)務（1）無論從會計還是從稅法的角度都不具備收入確認的條件，而業(yè)務（2）只是會計不確認收入，針對該業(yè)務，當期應稅所得＝會計利潤+（3000-1000+50）


（其他業(yè)務略）
利潤表
編制單位：甲公司 2001年度 金額單位：萬元

項目 本年累計數(shù) 調(diào)整 調(diào)整后本年累計數(shù)數(shù)
一、主營業(yè)務收入 25000 =25000-10000-3000=12000 12000
減：主營業(yè)務成本 15000 =15000-4000-1000=10000 10000
主營業(yè)務稅金及附加 1000 1000 1000
二、主營業(yè)務利潤 9000 1000
加：其他業(yè)務利潤 800 800
減：營業(yè)費用 2300 2300
管理費用 900 （略）
財務費用 620+20 =600+20+50=670 670
（以下略） （略）


(6) 售后租回（見租賃一章）
(7)房地產(chǎn)銷售:企業(yè)應分析交易的實質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理
（8）以舊換新：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
【例題4】順達公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務，１２月８日銷售A產(chǎn)品兩件，單價為25740 元，（含稅價格），單位銷售成本為10000元，同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元（不考慮增值稅）；實際收入現(xiàn)金49480元，作出會計處理。
（選自1999年綜合題）
借：現(xiàn)金 49480
庫存商品 2000
貸：主營業(yè)務收入 （25740/117％×2） 44000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 7480
借：主營業(yè)務成本 20000
貸：庫存商品 20000

3．現(xiàn)金折扣、銷售折讓、代第三方或客戶收取款項、銷售退回的處理
（1） 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除，企業(yè)應當采用總價法對現(xiàn)金折扣進行會計處理。
（2） 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。
（3） 代第三方或客戶收取一些款項，這些代收款應作為暫收款記入相關負債科目，不作為收入處理。
（4） 銷售退回區(qū)分具體情況：①本年度銷售的商品，在年度終了之前退回，沖減退回月份的主營業(yè)務收入，以及相關的成本、稅金。②以前年度銷售的商品，在本年度終了前退回，沖減退回月份的主營業(yè)務收入，以及相關的成本、稅金。③本年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報告日之前退回，沖減報告年度的主營業(yè)務收入，以及相關的成本、稅金。

三、提供勞務收入的確認與計量
1．不跨期勞務，提供勞務收入按完成合同法確認，確認收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。
2．跨期勞務，提供勞務收入分別按資產(chǎn)負債日勞務結(jié)果是否能夠可靠估計加以確認。
在資產(chǎn)負債日，如果提供勞務的結(jié)果能夠可靠予以估計，應采用完工百分比法確認勞務收入。滿足以下條件時則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：
（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計量。
（2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
（3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。
其中勞務完成程度的確定方法有已完成工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
在資產(chǎn)負債日，如果不能可靠地予以估計提供勞務的交易結(jié)果，要根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計補償程度確認收入。

3．特殊勞務交易以完工百分比法為確認基礎
（１） 安裝費收入。在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；
（２） 廣告費收入。宣傳媒介的傭金收入在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認；廣告的制作傭金收入根據(jù)項目的完成程度確認；
（３） 入場費收入。在活動發(fā)生時予以確認；
（４） 申請入會費和會員費收入。如果所收費用只允許取得會籍在款項不存在任何不確定性時確認為收入；如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務在整個受益期內(nèi)分期確認收入；
（５） 特許權(quán)費收入。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分在提供服務時確認為收入；
（６） 訂制軟件收入。為特定客戶開發(fā)軟件收入根據(jù)開發(fā)的完成程度確認收入；
（７） 定期收費。在合同約定的收款日期確認收入；
（８） 高爾夫球場果嶺券收入。消費時確認收入和合同期滿未消費的果嶺券全部確認收入；
（９） 包括在商品售價內(nèi)的服務費。遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。
【例題5】下列有關收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（ ）。 （2004年試題）
A.受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入
B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務費，在提供服務的期間內(nèi)確認為收入
C.特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務費，在提供服務的期間內(nèi)確認為收入
D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入
【答案】A
【解析】 受托代銷商品收取的手續(xù)費在商品銷售后確認為收入
【例題6】下列有關股份有限公司收入確認的表述中，正確的有( )（2003年試題）
A. 廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入
B. 與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入
C. 對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理的確定退貨可能性，則應在銷售商品退貨期滿時確認收入
D. 勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入
E. 勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結(jié)果不可能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產(chǎn)負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入
【答案】BCDE
【解析】廣告制作傭金收入在會計期末根據(jù)項目的完成程度確認。
【例題7】下列有關收入確認的表述中正確的有（ ）。(2002年試題，多選題)
A. 廣告制作傭金收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完成程度確認
B. 屬于與提供設備相關的特許權(quán)收入應在設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認
C. 屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權(quán)收入應在提供服務時確認
D. 為特定客戶開發(fā)軟件的收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認
【答案】 ABCD


四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認和計量
1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的使用權(quán)而形成的使用費收入。
2、利息、使用費收入的確認原則為：
（1）與交易有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
（2）收入的金額能夠可靠地計量。
3、利息收入確認：在每個會計期末按存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入；
使用費收入：如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。

五、建造合同收入的確認和計量
1．建造合同的概念
2．合同收入：合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分；
3. 合同成本：合同成本包括從合同簽訂至合同完成止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用；
4. 合同費用：合同費用主要指按照完工百分比法以當期應確認的合同收入減去應確認的合同毛利后應確認的合同費用。
5.在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用；在不同年度完工的建造合同，若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應按合同成本的收回程度確認收入。
6.科目使用
（1）工程施工：核算實際發(fā)生的合同成本（＝生產(chǎn)成本）和合同毛利，實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記本科目借方，合同虧損記本科目貸方，合同完工后與工程結(jié)算科目對沖。
（2）工程結(jié)算：根據(jù)合同完工進度向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項。
（３） 主營業(yè)務收入：確認合同收入記入本科目的貸方。
（４） 主營業(yè)務成本：確認合同費用記入本科目的借方。
（５） 存貨跌價準備：建造合同計提的損失準備。

【例題8】 東方股份有限公司(下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司。2002年至2003年,東方公司發(fā)生的有關交易或事項如下:
(1). 2002年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項合同,為A公司安裝某大型成套設備。合同約定:①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調(diào)試等.其中, 地基平整和相關設施建造需由東方公司委托A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成; ②合同總金額為 1000萬美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%, 其余部分于該成套設備調(diào)試運轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付; ③合同期為16個月.
2002年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工,預計工程總成本為6640萬元人民幣.
(2). 2002年11月1日,東方公司與B公司(系A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負責地基平整及相關設施建造.合同約定:①B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工;②合同總金額為200萬美元,由東方公司于2002 年12月31日向B公司支付合同進度款,余款在合同完成時支付;③合同期為3個月.
(3). 至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款.
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進度款外,東方公司另發(fā)生合同費用332萬元人民幣；12月31日,預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣,其中包括應向B公司支付的合同余款.假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度;合同收入和合同費用按年確認 (在計算確認各期合同收入時,合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算).
2002年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項.
(4). 2003年1月25日,B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務,經(jīng)東方公司驗收合格.當日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款.
2003年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣;12月31日,預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣.
2003年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項.
(5). 其他相關資料:
①東方公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算;按年確認匯兌損益;2001年12月31日"銀行存款"美元賬戶余額為400萬美元.②美元對人民幣的匯率:
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日:1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日:1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日:1美元=8.35元人民幣
③不考慮相關稅費及其他因素.
要求:
(1)分別計算東方公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益.
(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響.
(3)分別計算東方公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益.
(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。
(2004年試題，綜合題)
【答案及解析】
(1) 分別計算東方公司2002年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益.
東方公司2002年向B公司支付合同進度款＝200×80％×8.3＝1328（萬元）
東方公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（萬元人民幣）
東方公司2002年完工進度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
當期應確認的合同收入=1000×25%×8.3=2075（萬元人民幣）
當期應確認的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（萬元人民幣）
當期應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）
當期應確認的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)（收益）
(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響
對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495（萬元）
(3)分別計算東方公司2003年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益.
東方公司2003年向B公司支付合同進度款＝200×20％×8.1=324（萬元）
東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120（萬元人民幣）
東方公司累計完工進度=6120/（6120+680）×100%=90%
當期應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
當期應確認的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬元人民幣）
當期應確認的合同費用=5440-980=4460（萬元）
當期應確認的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（萬元）
(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響
東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002（萬元人民幣）

【例題9】某企業(yè)負責施工一項總成本1000萬元的工程，采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本比例”的方法確定完工進度，本期計入工程施工的材料成本和建筑人員工資合計400萬元，其中100萬元工程物資尚未投入使用，仍然在現(xiàn)場堆放，本期應確認的完工進度為多少？
【答案與解析】應確認的完工進度＝（400-100）/1000×100％＝30％
在運用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。
【例題10】某企業(yè)承接一項固定造價總額100萬元的工程，本期合同成本63萬元，預計完工前還會發(fā)生成本42萬元，本期應確認為主營業(yè)務成本和當期費用的損失各為多少？
【答案與解析】完工程度＝63/（63+42）×100％＝60％
本期合同收入＝100×60％＝60（萬元）
本期合同毛利＝（100-105）×60％＝－3（萬元）
本期合同費用＝60-（-3）＝63（萬元）
確定損失3萬元計入當期主營業(yè)務成本，預計損失2萬元計入管理費用。因為如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。



六、費用
1、生產(chǎn)費用
確認為生產(chǎn)費用的費用，必須根據(jù)該費用發(fā)生的實際情況分別不同的費用性質(zhì)將其確認為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負擔的費用。
2．期間費用
指直接計入當期損益的費用。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。
【例題11】下列項目中,應作為管理費用核算的有( )。（2004年試題，多選題）
A. 工程物資盤虧凈損失
B. 轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備
C. 已達到預定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊
D. 采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費
E. 簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費
【答案】CDE
【解析】A選項按照完工或未完工分別計入營業(yè)外支出或工程成本；B選項一般沖減營業(yè)外支出。
此題應從管理費用包含的核算內(nèi)容分析，各項期間費用包含的內(nèi)容均應熟悉。在此題之前是2001年的管理費用試題，在當年考試中得分率很低，說明考生對細節(jié)問題要加以重視。


七、利潤
（１） 利潤：利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資收益（減損失）、補貼收入和營業(yè)外收支等。
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本及應負擔的流轉(zhuǎn)稅
其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出（包括其他業(yè)務所發(fā)生成本及應負擔的流轉(zhuǎn)稅）
（２） 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入，不需與有關費用進行配比。它主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰款凈收入、教育費附加返還款、出售無形資產(chǎn)凈收益。營業(yè)外收入不屬于收入準則所定義的收入，實際上是一種利得。
（３） 營業(yè)外支出：營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系，但應從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。它主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、非貨幣性交易損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的固定資產(chǎn)減值準備、提取的無形資產(chǎn)減值準備、提取的在建工程減值準備、出售無形資產(chǎn)損失。
（４） 補貼收入：補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。
【例題12】下列交易和事項中，不應確認為營業(yè)外支出的是（ ）。
（2002年試題，單選題）
A. 對外捐贈支出
B. 債務重組損失
C. 計提的存貨跌價準備
D. 計提的在建工程減值準備
【答案】C
【解析】提取和補提存貨跌價準備時，借記“管理費用-計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

【例題13】單選題
在不考慮相關稅費的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是（ ）。 （2003年試題，單選題）
A. 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈
B. 向關聯(lián)方收取資金占用費
C.以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務
D.權(quán)益法下按持股比例確認應享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈的份額
【答案】B
【解析】 對“當期損益”的影響包括對收入、費用、投資收益、營業(yè)外收支等各項損益科目的影響，ACD選項均影響資本公積，不影響當期損益,選項B，上市公司取得關聯(lián)方資金占用費相當于一年期銀行存款利率部分沖減當期財務費用影響當期損益。

收入