審計(jì)重要性

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性
　　
第一章　總則 　　
第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性原則，合理確定重要性水平，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
　　第二條　本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
　　
第二章　一般原則
　　第四條　對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。
　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。
　　第六條　小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。
　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次和相關(guān)帳戶、交易層次的重要性。
　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。
　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要性水平的確定過(guò)程及結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。
　　
第三章　編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估
　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。
　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平作出初步判斷：
　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；
　　（二）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；
　?。ㄈ﹥?nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；
　?。ㄋ模?huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；
　?。ㄎ澹?huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。
　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。
　　第十三條　如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
　　第十四條　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算為年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表作必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定帳戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。
　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：
　?。ㄒ唬└鲙艋蚋黝惤灰椎男再|(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；
　　（二）各帳戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。
　　第十七條　在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平：
　?。ㄒ唬U(kuò)大符合性測(cè)試范圍或追加符合性測(cè)試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平；
　?。ǘ┬薷挠?jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
　　第十八條　在審計(jì)過(guò)程中如修改審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部帳戶及交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平。
　　
第四章　評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮
　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。
　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。
　　第二十一條　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　第二十二條　如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
　　第二十三條　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
第五章　附則
第二十四條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
　　第二十五條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

　

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