小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮
獨立審計實務公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮
　　
第一章　總則
　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本公告。
　　第二條　本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產總額較小，職工人數(shù)較少，職責分工有限的企業(yè)。
　　第三條　注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。
　　
第二章　一般原則
　　第四條　注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據其特征，實施有效的審計程序。
　　注冊會計師的判斷結果，并不改變其審計目的及應當承擔的審計責任。
　　第五條　注冊會計師應當充分關注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響：
　?。ㄒ唬┧袡嗉杏谏贁?shù)個人；
　?。ǘ┕芾砣藛T少，組織結構簡單；
　?。ㄈ┤狈Τ晌牡膬炔靠刂浦贫龋?
　　（四）不相容職責分工有限；
　?。ㄎ澹┕芾懋斁至桉{于內部控制之上的可能性很大；
　?。└邔庸芾砣藛T或業(yè)主可能支配所有基本經營活動；
　?。ㄆ撸┙洜I規(guī)模較小，經濟業(yè)務簡單。
　　第六條　注冊會計師應當充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。
　　第七條　如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內部控制不存在或管理人員品行不端，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務約定。
　　第八條　注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應當運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風險水平，并可根據實際情況適當簡化審計計劃。
　　第九條　會計師事務所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務，但應達到以下要求：
　?。ㄒ唬﹫?zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務業(yè)務；
　?。ǘ┳詴嫀煘槠髽I(yè)提出建議時，不應代替企業(yè)作出決策或認同某些業(yè)務的執(zhí)行。
　　
第三章　對內部控制的特殊考慮
　　第十條　注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表時，應適當了解內部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內部控制作出說明。
　　第十一條　小規(guī)模企業(yè)的內部控制通常比較薄弱，控制風險較高，注冊會計師可考慮不對其進行符合性測試。
　　第十二條　注冊會計師如未對特定內部控制實施符合性測試，而委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務約定書。
　　
第四章　對實質性測試的特殊考慮
　　第十三條　注冊會計師進行實質性測試時，應當按照獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，但可根據具體情況予以適當簡化。
　　第十四條　小規(guī)模企業(yè)的固有風險和控制風險通常較高，注冊會計師一般應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。
　　第十五條　注冊會計師進行實質性測試時，應當考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據：
　?。ㄒ唬媹蟊眄椖浚貏e是損益表項目進行分析性復核；
　?。ǘ粲囝~，特別是重要帳戶的余額進行測試；
　?。ㄈχ匾灰谆蚴马椷M行測試。
　　第十六條　注冊會計師進行實質性測試時，應當特別關注可能導致小規(guī)模企業(yè)會計報表產生重大錯誤或漏報的下列情況：
　　（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；
　　（二）將私人費用在企業(yè)列支；
　?。ㄈI(yè)主或管理人員因解決個人財務問題等而從企業(yè)謀取不當利益；
　?。ㄋ模┮驅ν饣I資等需要而粉飾財務狀況和經營成果；
　　（五）管理人員從企業(yè)獲得的經濟利益與其承擔的責任及企業(yè)經營規(guī)模不相稱；
　　（六）管理人員獲得的經濟利益取決于企業(yè)經營成果的大小。
　　
第五章　附則
　　第十七條　本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
　　第十八條　本公告自1997年1月1日起施行。

　


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