長(zhǎng)期資產(chǎn)
本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)
本章是考試的重點(diǎn)章節(jié)之一。兩年的測(cè)試分?jǐn)?shù)都在10分以上，約占試卷總分的10％。本章應(yīng)著重掌握固定資產(chǎn)的取得以及折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理。在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容多為單選或多選題、計(jì)算分析題。
本章大綱要求
應(yīng)掌握的內(nèi)容 固定資產(chǎn)增加的核算
固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍、影響折舊的因素、折舊方法以及核算（重點(diǎn)）
固定資產(chǎn)減少與期末計(jì)價(jià)的核算
應(yīng)熟悉的內(nèi)容
應(yīng)了解的內(nèi)容 固定資產(chǎn)的概念、分類(lèi)和計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)修理、改良的核算
重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)
本章的知識(shí)點(diǎn)在考試中出現(xiàn)的頻率是比較大的從歷年的考試分布情況來(lái)看就可以明顯發(fā)現(xiàn)這個(gè)特點(diǎn)，所以學(xué)員要給予充分的重視。本章的重點(diǎn)主要集中在以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)取得時(shí)需要入賬的項(xiàng)目，對(duì)固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所必要的支出的入賬判斷。（2）不同來(lái)源渠道所取得的固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成。（3）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，盤(pán)虧盤(pán)盈報(bào)廢毀損的工程物資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（工程完工和工程尚未完工的不同會(huì)計(jì)處理）。（4）工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前涉及運(yùn)用對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（5）固定資產(chǎn)折舊的范圍以及不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍。（6）固定資產(chǎn)需要全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形以及此時(shí)折舊的會(huì)計(jì)規(guī)定，在建工程需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的情形。以上內(nèi)容中尤其要把握的是有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提的方法和范圍。本章的難點(diǎn)主要是雙倍余額遞減法的處理中，需要改為直線(xiàn)法在剩余的2年內(nèi)攤銷(xiāo)的情形。再者還應(yīng)該關(guān)注以下固定資產(chǎn)清理科目借方貸方核算的具體內(nèi)容。
系統(tǒng)知識(shí)講解
第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述
一、固定資產(chǎn)的概念有及分類(lèi)
1．概念
2．特征
3．確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
①屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)：企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
②不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)：不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
4．分類(lèi)
（1）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
（2）按使用情況分：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。
（3）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分：
①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
③租出固定資產(chǎn)。
④不需用固定資產(chǎn)。
⑤未使用固定資產(chǎn)。
⑥土地。
⑦融資租入固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
(一)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
知識(shí)點(diǎn) 按歷史成本計(jì)價(jià) 按凈值計(jì)價(jià)
概念 是指企業(yè)購(gòu)建的某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額。
優(yōu)點(diǎn) 具有客觀(guān)性和可驗(yàn)證性，即按這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出； 反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。
(二)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
（關(guān)于該部分內(nèi)容，教材依新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度重新編寫(xiě)，共分為10類(lèi)，這我們把相關(guān)的文原文摘錄如下）
固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：
(一)購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。
外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。
(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。
(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。
本制度所稱(chēng)的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)(承租人)有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定企業(yè)(承租人)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
企業(yè)(承租人)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
1.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；
2.支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
1.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值；
2.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。
(八)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；
(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
(九)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
(十)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算
一、購(gòu)入的固定資產(chǎn)
按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等
（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：
①購(gòu)入時(shí)，
借：在建工程
貸：銀行存款
②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，
借：在建工程
貸：銀行存款
③安裝完成交付使用時(shí)，
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
二、自行建造固定資產(chǎn)的核算
(一)自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
1．工程用物資的計(jì)價(jià)：
①企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
②工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
③如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。
④盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
2．關(guān)于在建工程的計(jì)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題：
①工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
②在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
③所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
(二)在建工程的核算
1．自營(yíng)工程的核算
設(shè)置“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。
（1）企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資——專(zhuān)用材料、專(zhuān)用設(shè)備
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付票據(jù)
（2）企業(yè)為購(gòu)置大型設(shè)備而預(yù)付款時(shí)
借：工程物資——預(yù)付大型設(shè)備款
貸：銀行存款
（3）收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款時(shí)
借：工程物資——專(zhuān)用設(shè)備（設(shè)備的實(shí)際成本）
貸：工程物資——預(yù)付大型設(shè)備款[預(yù)付的價(jià)款]
銀行存款[補(bǔ)付的價(jià)款]
（4）企業(yè)自營(yíng)的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)，
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：工程物資
（5）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實(shí)際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：原材料[原材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本]
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)[ 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額]
采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?
（6）基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
庫(kù)存商品
庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
（7）基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：應(yīng)付工資
（8）企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實(shí)際成本，
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
（9）基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款
（10）基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款
（11）由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本，
借：在建工程——其他支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
（12）如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
（13）工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借：在建工程
貸：工程物資
（14）盤(pán)盈的工程物資或處置收益，
借：工程物資
貸：在建工程
（15）基建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款
庫(kù)存商品
（16）獲得的試車(chē)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，
借：銀行存款
庫(kù)存商品
貸：在建工程——其他支出
（17）基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù)，
借：工程物資
貸：在建工程
（18）基建工程完工交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
2．出包工程的核算
設(shè)置“在建工程”科目核算。
①企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(××工程)
貸：銀行存款
②以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實(shí)際成本，
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：工程物資
③將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)
借：在建工程——在安裝設(shè)備
貸：工程物資
④工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程價(jià)款，
借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(× ×工程)
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
⑤工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程等(××工程)
三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算
投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值記賬。
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本（股本）
四、融資租賃固定資產(chǎn)的核算
I、判定標(biāo)準(zhǔn)
滿(mǎn)足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：
(1)　在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)　承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
(3)　租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是,如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。
(4)　就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是,如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。
(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。
II、核算
1．計(jì)價(jià)
①在租賃開(kāi)始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
②如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%),承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。
2．會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
3．初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
4．未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承?dān)人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線(xiàn)法、年數(shù)總和法等。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算
1．普通方式下企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：遞延稅款[未來(lái)應(yīng)交的所得稅]
資本公積[確定的入賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額]
銀行存款[應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)]
2．外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
應(yīng)按照確定的入賬價(jià)值，
借：固定資產(chǎn)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
銀行存款
六、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益
七、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)
這里面注意：收到補(bǔ)價(jià)的要減小固定資產(chǎn)的價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)的要增加固定資產(chǎn)的價(jià)值
八、以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)
這部分的內(nèi)容教材說(shuō)的比較多，其涉及的關(guān)鍵問(wèn)題只有一個(gè)就是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里需要說(shuō)明的是，在后續(xù)內(nèi)容中，很多情況下的資產(chǎn)取得都有關(guān)于以非貨幣性交易的方式換入各種資產(chǎn)的形式，我們?cè)谙旅婕薪榻B一下這一塊內(nèi)容，在后面的講解中將不再重復(fù)，因?yàn)榛镜奶幚碓瓌t是一致的。
1．貨幣性交易的概念
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱(chēng)為補(bǔ)價(jià)。
2．非貨幣性交易的特點(diǎn)：
①非貨幣性交易的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)
②非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為
③非貨幣性交易有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)
3．貨幣性資產(chǎn)的概念：
貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。
4．內(nèi)容
一般來(lái)說(shuō),貨幣性資產(chǎn)主要有：貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
5．非貨幣性資產(chǎn)的概念
非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的,或不可確定的。
6．內(nèi)容
一般來(lái)說(shuō),非貨幣性資產(chǎn)主要有：股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。
沒(méi)有補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理
原則：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
公式：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理
支付補(bǔ)價(jià)
支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不確認(rèn)非貨幣性交易損益。
收到補(bǔ)價(jià)
①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)
收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
或
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
②換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)
應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末,再按有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
公式：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)

九、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
①企業(yè)調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積——無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)[調(diào)入固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值]
銀行存款
②調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：資本公積——無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)
銀行存款
發(fā)生的安裝費(fèi)用，
借：在建工程
貸：銀行存款
應(yīng)付工資
工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊
一、折舊的性質(zhì)
固定資產(chǎn)折舊，即是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。
二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1．影響固定資產(chǎn)折舊的因素
①折舊的基數(shù)。
②固定資產(chǎn)的凈殘值。
③固定資產(chǎn)的使用年限。
④折舊方法
2．固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方

長(zhǎng)期資產(chǎn)