稅款征收講義
第二節(jié) 稅款征收

一、稅款征收的含義
（一）稅務機關是稅款征收征稅的主要主體
除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
(二)稅務機關必須依法征收稅款
未經(jīng)法定機關和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅款征收是稅務機關將納稅人的應納稅款全部解繳入庫、組織國家財政收入的行為
國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征管范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。
二、稅款征收方式
(一)查賬征收
查賬征收是指稅務機關根據(jù)納稅人提供的會計資料所反映的情況，依照稅法相關規(guī)定計算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務的單位和個人。
(二)查定征收
查定征收是指稅務機關根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。
如果納稅人的實際應稅產(chǎn)品數(shù)量超過查定數(shù)量時，由納稅人報請補征；如果納稅人的實際應稅產(chǎn)品數(shù)量未夠查定產(chǎn)量時，可由納稅人報請重新核定。在這種方式下，納稅人能很好控制購進材料及相應產(chǎn)量，但這種方式適用于會計賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
(三)查驗征收
查驗征收是指稅務機關對納稅人的應稅產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的稅款征收。
(四)定期定額征收
簡稱“雙定”征收，定期定額征收是指對一些營業(yè)額和所得額難以計算準確的小型工商戶，經(jīng)其自報評議,由稅務機關調(diào)查核實其一定期限內(nèi)的營業(yè)額、利潤額，按照核定的營業(yè)額、利潤額確定應納稅款的方式。這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶的稅款征收。一般來講它是由個體工商戶自行申報經(jīng)營額，然后由稅務機關核定其營業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計算應納稅額。如果納稅人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化，應稅收入超過或低于其原定數(shù)額20％時，應及時向稅務機關申報調(diào)整；稅務機關應在規(guī)定時間內(nèi)予以重新核定。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分期、不易控制的稅源實行源泉控制。如個人所得稅，以所得人為納稅義務人，其扣繳義務人為支付個人所得的單位。
(六)代收代繳
代收代繳是指負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務機關解繳。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。增值稅暫行條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)委托加工工業(yè)產(chǎn)品，一律于委托方提貨時由受托方代收代繳稅款。
代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項時同時扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項時同時收取稅款。
(七)委托代征
委托代征是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)授權，將國家賦予其的部分征稅權，委托其他部門和單位代為行使，并通過部門和單位的代征行為將稅款繳入國庫。目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。
委托代征與代扣、代繳三者雖然都是依法代稅務機關收稅，但它們之間是有明顯區(qū)別的。委托代征，特別是國家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機關代行稅務機關部分行政職權的行政行為，如海關代征進口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，除了行使稅收征收權外，還可行使部分檢查權和處罰權；代扣、代收只能行使稅收征收權。對扣繳義務人來說，代扣、代收稅款是對國家應盡的法定義務，不是委托與受托關系，而是義務關系，不存在接受不接受的問題。
(八)其他征收方式
如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。郵寄申報納稅是指納稅人在郵寄納稅申報表的同時，經(jīng)稅務機關審核，匯寄并解繳稅款的方式。自計自填自繳（也稱“三自納稅”）是指由納稅人自行計算應納稅款、自行填開交款書、自行送交其開戶銀行（即國庫經(jīng)收處）劃解稅款，納稅人持納稅申報表和稅收繳款書的收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)向主管稅務機關辦理申報手續(xù)的方式；自報核繳是指納稅人按期向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關根據(jù)納稅申報表及有關資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯(lián)加蓋財務章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。
例題1、下列屬于我國的稅款征收主要方式的有( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗征收
D、 定期定額征收
答案：ABCD
例題2、甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平也較低、產(chǎn)品零星、稅源分散，其適用的稅款征收方式是( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗征收
D、定期定額征收
答案：B
例題3、稅務機關對某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅的征收方法是( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗征收
D、 定期定額征收
答案：C
例題4、受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是( )。
A、 定期定額征收
B、 委托代征
C、 代扣代繳
D、代收代繳
答案：B
例題5、對會計制度健全，會計核算準確真實、納稅意識較強，并設有專門辦稅人員的納稅人，稅務機關應當采取的稅款征收方式為( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗征收
D、定期定額征收
答案：A
例題6、對臨時從事經(jīng)營的納稅人，( )。
A、由工商行政管理機構(gòu)征收應繳的稅費
B、稅務機關應責令其辦理工商注冊登記
C、由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納
D、稅務機關在其辦理工商登記后進行稅款的征收
答案：C
例題7、某單位為負有扣繳稅款的法定義務人，在支付職工工資時，按個人所得稅法規(guī)定，對超過法定扣除額的工資部分，應（　　　）個人所得稅。
Ａ、代收代繳
Ｂ、代扣代繳
Ｃ、委托代征
Ｄ、自報核繳
答案：Ｂ
解析：代收代繳、代扣代繳、委托代征都是對零散稅源實行源泉控制的征稅方式，但適用范圍不同。代收代繳是負有收繳稅款義務的收款方在收取款項時依法代收稅款并報繳，代扣代繳是負有扣繳義務的付款方在付款時依法扣下稅款并報繳，委托代征是由稅務機關委托并核發(fā)代征證書，受托單位以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款。自報核繳是指納稅人按期向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關根據(jù)納稅申報表及有關資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯(lián)加蓋財務章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。

三、核定應納稅額
(一)核定應納稅額的對象
納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。不設置賬簿是指那些經(jīng)營規(guī)模小，沒有建賬能力，而聘請財務會計人員代為建賬和辦理賬務又有實際困難的，可報請縣以上稅務機關批準，不設立賬簿，但要按照稅務機關的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿等。針對這種情況，稅務機關可采用核定征收方式。
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。納稅人有能力設置賬簿但未設置賬簿的，當稅務機關難以根據(jù)掌握的材料計算其確切應稅數(shù)額的，稅務機關可采用核定稅額方式。例如：王某開了一家蛋糕廠，2004年5月初，王某購進面粉、食用油等原材料進行糕點生產(chǎn)，原材料價值總共5000元。為了提高商品質(zhì)量，王某又花了2000元聘請了糕點師進行技術指導。年底。稅務機關在進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)王某本應設置賬簿但未設置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額。
3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
6、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；
7、未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
對于未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納，不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

例題１、下列各情形，稅務機關有權核定應納稅額的有( )。
A、 納稅人按稅法規(guī)定可以不設置賬簿的
B、納稅人按稅法規(guī)定應當設置賬簿但未設置賬簿的
Ｃ、納稅人設置賬簿但賬目混亂，難以查賬的
D、納稅人曾有偷漏稅行為的
答案：ABC
（二）核定應納稅額的方式
1、參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；
2、按照成本加合理費用和利潤的方法核定；
3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
4、按照其他合理的方法核定。
采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務機關采取規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調(diào)整應納稅額。
（三）企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所于其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。否則，因此而減少其應納稅的收入或者所得額得，稅務機關有權進行合理調(diào)整。
（四）對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營得單位或者個人，除由工商行政管理機關依法處理外，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

例題１、稅務機關核定應納稅額的方法有( )。
A、參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定
B、按照成本加合理費用和利潤的方法核定
C、按照企業(yè)賬面反映的利潤
D、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定
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