經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃

【07/09/2002信息】　市場經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，離不開合同的幫助。經(jīng)濟(jì)合同的最大作用，就是在實施經(jīng)濟(jì)交換過程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問題。
人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時就可以通
過合同來安排稅收問題。下面不妨舉幾個例子加以說明。
1．通過合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間
《增值稅暫行條例》第十九條明確規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：一是銷售貨
物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物，為
報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第三十三條明確銷售貨物或者應(yīng)稅勞
務(wù)的納稅義務(wù)時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷售結(jié)算方式，對
應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
《消費稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。納
稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，
于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅
款，委托加工的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)
口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。
從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)
發(fā)生時間就存在差別。時下，許多納稅人沒有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷售
貨物時，被動地進(jìn)行會計核算，結(jié)果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而會計僅在往來賬上
進(jìn)行核算，導(dǎo)致長期掛賬，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大，貨款沒有收回，就不開具
發(fā)票，也不申報納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來查賬，偷稅事實客觀存在，企業(yè)賠了夫人又折
兵。
如果納稅人在進(jìn)行貨物銷售時進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，與購買方一起商量貨款回籠的具
體安排，并在銷貨合同上進(jìn)行具體反映：在其他因素既定的情況下，當(dāng)對方的資金運
作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時，合同可以約定采用直接收款等銷售
方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回
籠，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間給企
業(yè)可能帶來的資金壓力，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)
向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成
本增加的后果，又獲得了稅款的時間價值。
2．通過合同明確工作關(guān)系
現(xiàn)在多數(shù)下崗工人慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專長
的人員擇業(yè)時，往往也想不到在用工合同上做文章。其實，與用工單位簽署用工合同
時，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時差異可能很大。
筆者的朋友李某2001年度在一私營企業(yè)打工，約定年收入為20000元。與私營企
業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系?李某感到不好把握，于是向注冊稅務(wù)師討教。注冊稅務(wù)師
給他算了一筆賬：
方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則技工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每
月應(yīng)繳納個人所得稅：(20000/12-800)×10％-25＝61．67(元)。
方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，
李某每月應(yīng)繳納個人所得稅＝(20000/12-800)×20％＝173．33(元)，
通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進(jìn)一步分析
還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳
納的個人所得稅少；而當(dāng)計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納
的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低
稅率是5％，最高稅率是45％，而勞務(wù)報酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％(在
20％的基礎(chǔ)上加成100％)。當(dāng)然，二者在計算時速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽署
用工合同時。就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是
以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符
合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險、福利等方面的因素。
如果確定以勞務(wù)報酬的形式取得收入，那么請注意：一是分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)
稅。我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅，
如果將每次的收入部控制在2萬元以下，稅收負(fù)扔就會大大下降。這里還需要注意一
個問題，取得收入的間隔應(yīng)超過1個月，因為我國稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以
取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額；間隔期
不超過1個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。



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