0104065技術資產(chǎn)與技術創(chuàng)新(doc)
技術資產(chǎn)與技術創(chuàng)新 梁萊歆 （中南大學工商管理學院，長沙，410083） 摘要 財務管理機制的創(chuàng)新是企業(yè)技術創(chuàng)新中不可忽視的一個重要方面，本文分析 了目前高科技企業(yè)技術創(chuàng)新經(jīng)濟效益較低的現(xiàn)狀，認為忽視對技術資產(chǎn)的管理是一 個重要原因。提出企業(yè)應當從管理觀念到管理模式上重視對技術資產(chǎn)的管理。技術 資產(chǎn)的管理新模式包括技術資產(chǎn)的確認、定期評估制度以及經(jīng)濟效益考核制度等方 面。 關鍵詞 技術資產(chǎn) 技術創(chuàng)新 財務管理機制 1 引言 在知識經(jīng)濟浪潮的推動下，技術創(chuàng)新已成為每一個企業(yè)努力的目標，促進著企業(yè)的技 術進步和發(fā)展。但是從目前我國企業(yè)技術創(chuàng)新的狀況來看，很多企業(yè)的技術創(chuàng)新活動及 其經(jīng)濟效果卻并不令人樂觀。我們認為其根本原因在于與技術創(chuàng)新相對應的管理機制沒 有得到更新，舊的、不適應的管理機制束縛了企業(yè)的技術創(chuàng)新，并影響了創(chuàng)新效果。目 前國內(nèi)外很多學者對高科技企業(yè)管理機制的創(chuàng)新做了不少研究工作，如提出了“組織與自 組織”的管理理論；在資金管理上提出了“R&D一攬子”管理模式，但對于直接影響高科技 企業(yè)技術創(chuàng)新的相關資產(chǎn)財務與會計問題則研究得不多。本文提出技術資產(chǎn)是現(xiàn)代高科 技企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，企業(yè)應當樹立技術資產(chǎn)的觀念并建立相應的管理模式，以此推 動企業(yè)的技術創(chuàng)新。 2 對企業(yè)技術創(chuàng)新效果的反思 面對市場激烈競爭，科技發(fā)展速度加快，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須通過技術創(chuàng)新不斷 提高自身的競爭實力，對此，應該說大多數(shù)企業(yè)都清醒地認識到了這一點。但是，根據(jù) 我們前期對很多國有高科技企業(yè)的相關調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)一個讓人深思的問題。即在所調(diào) 查的那些認為開展了科技創(chuàng)新活動的企業(yè)中，有近50%的企業(yè)是處于虧損狀況。也就是說 ，這些企業(yè)進行的技術創(chuàng)新活動并沒有給企業(yè)帶來實實在在的經(jīng)濟利益，或者從經(jīng)濟效 益的角度來說，技術創(chuàng)新活動并沒有取得成功。分析這種技術創(chuàng)新與虧損并存的現(xiàn)象， 我們認為有一個很重要的原因，這就是目前在人們的頭腦中還存在著一些認識誤區(qū)，即 就技術論技術，而沒有在制定出有利于技術創(chuàng)新的管理制度上下工夫，也就是在重視技 術的同時忽視了管理的重要作用。誤以為只要更新了設備、有了專利和新產(chǎn)品就算創(chuàng)新 了，沒有認識到技術創(chuàng)新的目的和標準在于它所取得的經(jīng)濟效益。 對高科技企業(yè)目前的管理機制進行分析，我們認為，忽視了對技術資產(chǎn)的管理是影響企 業(yè)技術創(chuàng)新及其經(jīng)濟效益的重要原因之一。 3. 現(xiàn)代高科技企業(yè)的重要資產(chǎn)——技術資產(chǎn) 資產(chǎn)是一個企業(yè)最重要的經(jīng)濟資源，資產(chǎn)與人力資源及其他資源結(jié)合，可以為企業(yè)生 產(chǎn)商品和勞務，給企業(yè)帶來收入，所以國際會計準則委員會將資產(chǎn)定義為“是企業(yè)由于過 去的事項而控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”。在企業(yè)各會計要素中，由于企 業(yè)收益最終必然會體現(xiàn)為資產(chǎn)，而資產(chǎn)又是企業(yè)創(chuàng)造更多收益的重要工具，因此，資產(chǎn) 是企業(yè)會計的核心。對于資產(chǎn)的具體表現(xiàn)形式，隨著社會的發(fā)展和進步，資產(chǎn)的表現(xiàn)形 式也在不斷地發(fā)生變化，從農(nóng)業(yè)社會的土地到工業(yè)社會的有形資產(chǎn)。而在現(xiàn)代科學技術 高度發(fā)達的今天，專利權、商譽、商標、研究與開發(fā)（R&D）投入、專營權等無形資產(chǎn)已 逐步取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)最重要的資源。對于以科學技術為核心的高科技企業(yè)，其 資產(chǎn)結(jié)構具有不同于一般企業(yè)的特點，即無形資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大。而實質(zhì) 上無形資產(chǎn)所包括的各個項目其性質(zhì)又有很明顯的差異，如專利權與商譽，前者是指某 項技術的發(fā)明者或持有者在一定期限內(nèi)獨家使用或轉(zhuǎn)讓該技術的權利。這里，技術是該 項資產(chǎn)的價值所在；后者是指企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而所具有的超 過一般企業(yè)的獲利能力。這些不同類型的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的途徑不同，為企業(yè)創(chuàng)造收益的 形式也不盡相同。因此，事實上對于無形資產(chǎn)我們應當區(qū)別對待進行管理。以技術內(nèi)涵 而分，無形資產(chǎn)可分為技術型無形資產(chǎn)和非技術型無形資產(chǎn)兩大類，我們將技術型無形 資產(chǎn)稱為技術資產(chǎn)，即技術資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)中以技術為核心的資產(chǎn)，如專利權、電腦 軟件、技術訣竅、人才技術素質(zhì)和能力、研究與開發(fā)支出、產(chǎn)品創(chuàng)新等。這些技術資產(chǎn) 的質(zhì)量及其數(shù)量對企業(yè)未來時期的收益水平以及發(fā)展?jié)摿Χ籍a(chǎn)生著重要的影響，并且直 接影響高科技企業(yè)的生存與競爭能力。 技術資產(chǎn)具有如下兩個主要特征：其一，供應空間的無限性。技術作為一種資產(chǎn)，它 是稀缺的，但是從其供應來看卻不是有限的。這一特征與以礦物和不可再生資源為基礎 的有形資產(chǎn)相區(qū)別，后者的供應總是有限的。而技術資產(chǎn)雖然不是輕易可獲得，但其供 應卻有無限的空間；其二，使用的非排他性。若企業(yè)擁有并使用某項有形資產(chǎn)，它并不 排斥其他企業(yè)也占有使用相同的有形資產(chǎn)。而技術資產(chǎn)正好相反，它是非獨占的但卻是 排他的。也就是說，當企業(yè)擁有和使用某項技術資產(chǎn)時，在法律意義上，它排斥其他企 業(yè)同時擁有和使用該項技術，但在物理意義上，它并不排斥他人也同時使用該項資產(chǎn)。 以上特征說明技術資產(chǎn)與企業(yè)利益及其未來發(fā)展密切相關。技術資產(chǎn)帶給企業(yè)的利益 不僅僅是通過轉(zhuǎn)化為商品而產(chǎn)生的價值，更重要的是它還將促進企業(yè)總體技術水平的提 高，從而使原有的技術轉(zhuǎn)化為更先進的技術。與此同時，技術資產(chǎn)所具有的完全不同于 有形資產(chǎn)的特征也說明，技術資產(chǎn)不能照搬有形資產(chǎn)的管理規(guī)則，即不能采用傳統(tǒng)的會 計計量和報告模式來進行管理。 然而，目前的現(xiàn)實情況是很多高科技企業(yè)在經(jīng)營管理上還沒有明確樹立起技術資產(chǎn)的 觀念，仍然采用對一般資產(chǎn)的管理模式來管理技術資產(chǎn)。這種狀況無論對于企業(yè)當前經(jīng) 營還是未來發(fā)展都將產(chǎn)生不利的影響。由于缺乏與技術資產(chǎn)相適應的管理模式，所造成 的影響是：第一，導致技術資產(chǎn)得不到合理的確認和計量，甚至造成企業(yè)技術資產(chǎn)的流 失；第二，使企業(yè)缺乏技術創(chuàng)新的激勵機制，技術創(chuàng)新水平低；第三，無法客觀地反映 高科技企業(yè)的實際經(jīng)營實力和技術發(fā)展?jié)摿Α?當代高科技企業(yè)是處于知識經(jīng)濟時代的高度知識密集型企業(yè)，技術資產(chǎn)是企業(yè)賴以生 存及發(fā)展的核心，如何打破傳統(tǒng)的管理模式，有效地管理好這部分資產(chǎn)，成為當前急待 研究解決的一個重要現(xiàn)實問題。 4 建立技術資產(chǎn)管理新模式 目前，我國高科技企業(yè)在技術資產(chǎn)的財務管理方面幾乎還是空白，在企業(yè)日常財務管 理和財務報告中，作為無形資產(chǎn)而進行賬戶登記、核算及報告的主要還是那些非技術型 的無形資產(chǎn)，即商標、土地使用權、商譽等。而技術資產(chǎn)既然是以資產(chǎn)的形式呈現(xiàn)，就 必須對它進行量化處理，評估其價值，計算它的投入產(chǎn)出回報，為它訂立相應的會計準 則。 如何實行對技術資產(chǎn)的管理，我們認為，首先企業(yè)要做好觀念的轉(zhuǎn)變，知識與觀念的 創(chuàng)新是技術創(chuàng)新的前提。企業(yè)在樹立起技術資產(chǎn)新觀念的基礎上，研究并建立技術資產(chǎn) 的管理模式。具體說當前迫切需要做好如下三個方面： 4.1 建立確認技術資產(chǎn)價值的有效制度 技術資產(chǎn)的確認關鍵要解決好確認標準的問題，一方面我們可以參照確認一般無形資 產(chǎn)時的兩個條件，即①該項目在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的 能力能夠被證實；②取得該項目的成本能夠可靠地計量。前者是針對技術資產(chǎn)收益的不確 定性，后者是所有資產(chǎn)確認時所必須具有的共性。另一方面，除了以這兩個條件作為基 本依據(jù)以外，還應當考慮該項技術的科技含量，在該領域的領先程度等技術性的因素。 并且有一點是不能忽視的，即高科技企業(yè)技術資產(chǎn)的確認，還應當結(jié)合企業(yè)的類型及其 實際情況，使配合一些更靈活實用并且合理的標準。價值確定是對技術資產(chǎn)進行帳務處 理的前提，一般來說，技術資產(chǎn)可以采用兩種估價方法，一是絕對價值法，即考慮為研 制或創(chuàng)立技術資產(chǎn)所花費的成本和期望獲得的利益；二是相對價值法，即根據(jù)利用某項 技術資產(chǎn)所實現(xiàn)（或預計實現(xiàn)）的利潤，在此基礎上確定一定的提成比例，由此作為技 術資產(chǎn)的價值。在這兩種估價方法下可以根據(jù)企業(yè)實際情況選擇采用具體估價標準。如 成本價值標準，市場價值標準，現(xiàn)值標準和收益資本化標準等。 4.2 建立對技術資產(chǎn)價值的定期評估制度 以科學知識為核心的技術資產(chǎn)其更新速度遠遠高于其他資產(chǎn)，一旦形成某項技術資產(chǎn) 的技術趨于落后或者被淘汰，則該項技術資產(chǎn)的價值便顯著下降甚至變得毫無價值。因 此對技術資產(chǎn)應當建立初始確認和再確認制度，也就是說對已經(jīng)確認并入賬的技術資產(chǎn) 要定期進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整賬面價值。①若評估結(jié)果其價值大于原賬面價值， 即調(diào)高該技術資產(chǎn)賬面值，相應增加企業(yè)的權益；②若評估值小于原賬面價值，則調(diào)低該 項技術資產(chǎn)賬面記錄，調(diào)整額記入當期損益；③對于已失去效用的技術資產(chǎn)，要將其攤余 價值轉(zhuǎn)入當期費用，而不能再掛在帳上。技術資產(chǎn)的價值得到確認以后，應當在其存續(xù) 期內(nèi)分期攤銷。攤銷年限根據(jù)對該項技術資產(chǎn)的先進程度、同類技術資產(chǎn)更新速度等因 素而確定。 4.3 加強對技術資產(chǎn)投入使用的管理及其經(jīng)濟效益的考核 高科技企業(yè)在將資金投入技術資產(chǎn)時，除了有關部門要做好技術可行性分析和市場調(diào) 查等項工作以外，財務部門要對該項技術資產(chǎn)的資金需要量、投入時間長短以及預期獲 取收益水平等進行全面分析與評估。技術資產(chǎn)的使用主要在三個方面，一是投入企業(yè)生 產(chǎn)過程，這時要做好技術資產(chǎn)與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作；二是用于向外投資；三是向企業(yè) 外部出售。向外投資與出售關鍵要做好技術資產(chǎn)的價值評估工作。由此可見，技術資產(chǎn) 的價值實現(xiàn)主要是兩種途徑。一種是通過交換如專利的轉(zhuǎn)讓、新型技術的出讓等等；另 一種是技術資產(chǎn)通過向有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，其使用價值得到體現(xiàn)后，它的價值通過內(nèi)含著這 種技術資產(chǎn)的有形資產(chǎn)的交換而得到體現(xiàn)。此外，要建立技術資產(chǎn)經(jīng)濟效益考核指標， 定期對各項技術資產(chǎn)實現(xiàn)的利潤水平進行測算，據(jù)此調(diào)整投資決策。 5 結(jié)論 技術資產(chǎn)的有效管理直接影響到企業(yè)的技術創(chuàng)新，所以，以技術為核心的高科技企業(yè) 必須從理論到實務重視對技術資產(chǎn)的管理。從價值實現(xiàn)與增值的角度分析，技術資產(chǎn)的 效應要遠遠高于有形資產(chǎn)，然而，技術資產(chǎn)也蘊含著極大的風險，包括技術風險和市場 風險，如果缺乏正確的管理，技術資產(chǎn)不但不能給企業(yè)創(chuàng)造利益，而且還將嚴重阻礙高 科技企業(yè)的技術創(chuàng)新和發(fā)展。可以說，技術資產(chǎn)代表了企業(yè)的經(jīng)營實力，代表了企業(yè)的 潛在能力，是競爭力的真正源泉，重視并加強技術資產(chǎn)的管理，對于推動高科技企業(yè)的 技術創(chuàng)新具有重要的戰(zhàn)略意義。 參考文獻 1 譚勁松,馬軍艦. 知識經(jīng)濟下的會計創(chuàng)新[J]. 會計研究，1999.2 :42～44 2 薛云奎. 從資源到技術[J]. 會計研究，1999.1:17～20 3 戴亦欣,孫榮玲. 無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)及其量化[J]. 中國軟科學，2000.7:73～76 4 張兆國等.知識經(jīng)濟時代的企業(yè)財務管理特征[J].中國軟科學,2000.1:35～37 5 王大州,關士續(xù).我國國有大中型企業(yè)技術創(chuàng)新與制度創(chuàng)新現(xiàn)狀分析.中國軟科學，200 0年4月 6 龍濤,姚剛,薛勇. 資產(chǎn)評估理論與方法.中國會計出版社 7 丹尼爾.A. 雷恩.管理思想的演變.中國社會科學出版社，1986年 David.kearns ,David.Nadler. Prophets in the Dark,Harper Collins Publishers .Inc.1992 On Technical Assets and Technical Innovation Liang laixin (College of Business and Management of Central South University, Changsha,Hunan) Abstract The innovation of financial management mechanism is an important aspect in technical innovation of the enterprise which can’t be ignored. This paper analyzes the lower economic effects of technical innovation of high-tech enterprises at present, and thinks that ignoring management for technical assets is an important factor. The high-tech enterprise should pay attention to the management of technical assets in theory and management model. The new management model of technical assets contains that determine the values of technical assets, periodic evaluation system, and examine economic effects system. Keywords Technical assets Technical innovation Financial management mechanism
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