0105086論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理機(jī)制研究(doc)
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出 管理機(jī)制研究 孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅① 鄭建國②( 1. 華南理工大學(xué)管理工商學(xué)院，②廣州三新企業(yè)集團(tuán)，廣州 ， 510635 摘要 財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對新《會計(jì)法》理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團(tuán)體制下母公司對下屬子公司 的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督問題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而 提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。 關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 集團(tuán)公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財(cái)務(wù)總監(jiān) 1 前言 按《公司法》組建的企業(yè)集團(tuán)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營結(jié)構(gòu)為董事 會、監(jiān)事會---總經(jīng)理---經(jīng)營班子---二級單位經(jīng)理---經(jīng)營班子--- ，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。 我國在1994年《公司法》頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機(jī)械及電子行業(yè)進(jìn)行 企業(yè)集團(tuán)試點(diǎn)，但真正推行還是在《公司法》頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海 發(fā)達(dá)省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團(tuán)要普遍好于上述行業(yè)中 成立較早的企業(yè)集團(tuán)。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的 企業(yè)企業(yè)集團(tuán)一開始就有非經(jīng)濟(jì)因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原 因，這說明，我國的企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，仍處于探索過程中。 按照《公司法》，企業(yè)集團(tuán)是一非法人機(jī)構(gòu)，其依托一般是一個或幾個集團(tuán)公司的聯(lián)合 ，在我國，絕大部分是一個集團(tuán)公司，而且這種集團(tuán)公司是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中滾爬壯大 ，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制 ，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經(jīng)營系統(tǒng)和比較明晰的 內(nèi)部控制治理機(jī)制。 企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會計(jì)控制 和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督，作 為按《公司法》組建的企業(yè)集團(tuán)，其財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母 公司和對子公司，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制實(shí)際上以集團(tuán)公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來。 集團(tuán)公司如何開展對子公司的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營實(shí)踐看， 方式有所不一，如財(cái)務(wù)總監(jiān)派出、財(cái)務(wù)主管派出和輪崗、成立內(nèi)部審計(jì)、稽查部門等等 ，可以說， 模式多種多樣。其中財(cái)務(wù)總監(jiān)派出的管理機(jī)制更是有待探索。 適值《會計(jì)法》正式實(shí)施之際，集團(tuán)公司要推行在子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，具體需要 構(gòu)筑一個怎么樣的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財(cái)務(wù)總監(jiān)后集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體制做何改 變，為了弄清楚這一點(diǎn)，必須首先對目前集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行 分析。 2. 一般的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督體制模式 在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督的組織體系，集團(tuán)公 司一般實(shí)行三級管理，即如下模式： 集團(tuán)公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財(cái)務(wù)各自獨(dú)立設(shè)帳核算和管理 ，一般來說，母公司財(cái)務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財(cái)務(wù)管理工作外。還要負(fù)責(zé) 對所有子公司的財(cái)務(wù)管理監(jiān)控。 目前，作為財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分，財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督工作主要落在財(cái)務(wù)部負(fù) 責(zé)人（財(cái)務(wù)主管）這一層，而問題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下： 2.1單位負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）的責(zé)任如何得到落實(shí)、保障 今年7月1日正式實(shí)施的新《會計(jì)法》，與85年版和93年修改版相比，在八個方面作了更 大的修改，其中之一，便是突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性 、完整性的責(zé)任。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料真實(shí)性、完 整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān) 相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)；四 是對各單位會計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位 負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中?？梢姟稌?jì)法》對單位負(fù)責(zé)人 的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對企業(yè)經(jīng)營的客觀要求和約束。因?yàn)椋?單位負(fù)責(zé)人是本單位執(zhí)行《會計(jì)法》的責(zé)任主體，由于單位負(fù)責(zé)人并不負(fù)責(zé)具體的會計(jì)工 作，他的這部分責(zé)任只能通過內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實(shí) ，正因?yàn)檫@樣，單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化這種責(zé)任下放的委托授權(quán)的接受對象。 2.2 總會計(jì)師并不承擔(dān)具體的會計(jì)監(jiān)督工作 并不是所有的企業(yè)都要設(shè)置總會計(jì)師，新《會計(jì)法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控 股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師”，可見委托授權(quán)對象，對于設(shè)置了 總會計(jì)師的企業(yè)，可以把財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任委托授權(quán)給總會計(jì)師，對于 沒有設(shè)置總會計(jì)師的單位，這種委托對象只能是下一層次的財(cái)務(wù)部門或相應(yīng)機(jī)構(gòu)了。 但總會計(jì)師也不從事具體的財(cái)務(wù)控制、會計(jì)監(jiān)督工作，《總會計(jì)師條例》（1990年12月 國務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、會計(jì) 核算和會計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策?！笨梢姡鳛榭?會計(jì)師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作 不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用， 總會計(jì)師的職責(zé)在《總會計(jì)師條例》第7、8、9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總 會計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作： 1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有 效地使用資金； 2) 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、 節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益； 3) 建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析； 4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。” 第8條規(guī)定：“總會計(jì)師負(fù)責(zé)對本單位財(cái)會機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備，會計(jì)專業(yè)職務(wù) 的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計(jì)人員依法行使職權(quán) ?！?第9條規(guī)定：“總會計(jì)師協(xié)助單位主要領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，行政事業(yè)總體的任務(wù)發(fā) 展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策，參與新產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)改造、科技研究、商品（勞 務(wù)）價(jià)格和工資獎金等方案的制定，參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查?！?現(xiàn)在，大多數(shù)的集團(tuán)公司都制定有《總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定》或《總會計(jì)師工作規(guī)定》等， 是按照上述條例細(xì)化制定的，從對總會計(jì)師職責(zé)的規(guī)定來看，具體的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān) 督工作不是由總會計(jì)師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門開展。所以，如果單位負(fù)責(zé) 人把這一權(quán)利責(zé)任委托給總會計(jì)師，總會計(jì)師仍要向下委托。 3. 財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)控制、會計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)。 財(cái)務(wù)部門理所當(dāng)然地要承擔(dān)起財(cái)務(wù)控制、會計(jì)監(jiān)督這一職責(zé)，新《會計(jì)法》第5條規(guī)定 ：“會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員依照本法規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督?！备鶕?jù)《會計(jì)法》的要 求，財(cái)政部頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第4章會計(jì)監(jiān)督部分中，對會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員的 財(cái)務(wù)控制，會計(jì)監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進(jìn)一步的明確規(guī)定， 可見財(cái)務(wù)控制、會計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的重要職能，理所當(dāng)然。然而，問題是財(cái)務(wù)部門作 為企業(yè)的一個職能管理部門，又不僅僅是從事財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督這一項(xiàng)工作，而且， 即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內(nèi)部監(jiān)督雙重內(nèi)容，況且，作為一個職能部門， 以執(zhí)行會計(jì)核算任務(wù)為主，且權(quán)力也有限，這往往會導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督職能的弱 化，再加上，財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制、會計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量如何保障，如何衡量，誰去衡量 呢？等等，新《會計(jì)法》的制訂，已注意到這一問題，因?yàn)閺拇罅砍霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)管理案件來 看，正是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督職能弱化所導(dǎo)致，因而新《會計(jì)法》對加強(qiáng) 財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、法律責(zé)任的明確上，作了重大修改和調(diào)整。 2.4 內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的另一條線，象集團(tuán)公司這類的大中型國有企業(yè)一般設(shè)置內(nèi) 部審計(jì)部門。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第3條規(guī)定：“下列單位，根據(jù)內(nèi)部 管理的需要，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，……；（三）全民所有制大中型企業(yè)；……?！钡? 條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策 ，對本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對本 單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。并依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，結(jié) 合具體集團(tuán)公司本身系統(tǒng)的實(shí)際情況，會制定相應(yīng)的《集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》。從內(nèi)部 審計(jì)的職責(zé)來看，主要著眼整個集團(tuán)公司的管理，其依據(jù)是集團(tuán)公司的制度體系，比單 純的財(cái)務(wù)審計(jì)范圍寬得多，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍是其重點(diǎn)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)部門也具有財(cái)務(wù)控制 和會計(jì)監(jiān)督的職能，這一職能是《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》賦予的， 是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是使新《會計(jì)法》中第4 章“會計(jì)監(jiān)督”條款得以具體實(shí)施的一個保障。由于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，使得財(cái)務(wù)部 門的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督工作受到控制和監(jiān)督。然而，前面講過，內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé) 并不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督，所以，如果要加強(qiáng)內(nèi)審部這條線里這方面的職能，必 須加強(qiáng)內(nèi)審相應(yīng)的人力資源的建設(shè)。這就是對應(yīng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理出臺的原因。 3 新的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制設(shè)想 根據(jù)上面的分析，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制可調(diào)整如下： (1) 各級財(cái)務(wù)部門首先必須作好財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督工作，這項(xiàng)職能工作的權(quán)力，由新《會計(jì) 法》這一法律賦予，具體職能的開展由《會計(jì)法》及統(tǒng)一的會計(jì)制度、集團(tuán)公司相應(yīng)的財(cái)務(wù) 具體規(guī)定明確?！稌?jì)法》明確要求會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員承擔(dān)好這一職能，如果真的這一 道防線能守好，那就十分完美，但現(xiàn)實(shí)總有不如意的地方，無法得到保障。 （2）增加獨(dú)立工作機(jī)構(gòu)，即由內(nèi)部審計(jì)部承擔(dān)獨(dú)立的財(cái)務(wù)控制與會計(jì)監(jiān)督職能，具 體職能的開展由《會計(jì)法》及統(tǒng)...
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