013-利用其他注冊會計師的工作(doc)
　 |獨立審計具體準(zhǔn)則第13號——利用其他注冊會計師的工作 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范主審注冊會計師在會計報表審計中利用其他注冊| |會計師的工作，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制| |定本準(zhǔn)則。 | |　　第二條　本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計師，是指利用其他注冊會計師的| |工作，負責(zé)對被審計單位會計報表整體發(fā)表審計意見的注冊會計師。 | |　　本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計師，是指負責(zé)對被審計單位的一個或多個| |組成部分的會計信息實施審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。 | |　　本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計單位的部門、分支機構(gòu)、子公司| |和聯(lián)營公司等，其會計信息包含于主審注冊會計師所審計的會計報表整| |體中。 | |　　第三條　本準(zhǔn)則不適用于下列情況： | |　?。ㄒ唬┞?lián)合審計； | |　?。ǘ┮粋€或多個組成部分的會計信息對被審計單位會計報表整體| |不具有重大影響； | |　　（三）后任注冊會計師向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。 | |　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有| |特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第五條　注冊會計師在接受委托擔(dān)任主審注冊會計師之前，應(yīng)當(dāng)考| |慮下列因素： | |　?。ㄒ唬﹨⑴c程度及所審計會計報表部分的重要性； | |　　（二）對其他注冊會計師所審計組成部分業(yè)務(wù)的了解程度； | |　?。ㄈ┢渌詴嫀熕鶎徲嫿M成部分的會計信息存在重大錯報或| |漏報的風(fēng)險。 | |　　第六條　主審注冊會計師決定利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當(dāng)| |與其取得聯(lián)系，及時告知下列事項： | |　?。ㄒ唬徲嬆康呐c范圍； | |　?。ǘ徲媹蟾嬗猛?； | |　　（三）會計、審計等有關(guān)規(guī)定及報告編制要求； | |　?。ㄋ模┬枰貏e關(guān)注的審計領(lǐng)域； | |　?。ㄎ澹┩瓿蓪徲嫻ぷ鞯臅r間； | |　?。┍粚徲媶挝粫媹蟊碚w的重要性水平； | |　?。ㄆ撸┢渌卮笫马?。 | |　　在取得聯(lián)系前，如果其他注冊會計師已完成審計工作，主審注冊會| |計師應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對其他注冊會計師的工作進行復(fù)核，以確定其工作| |是否符合要求。 | |　　第七條　其他注冊會計師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計師配合，并在征得被| |審計單位同意后，提供主審注冊會計師所需要的資料。 | |　　第八條　主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時獲取其他注冊會計師能夠按其要| |求完成審計工作的書面聲明。 | |　　其他注冊會計師不能按要求完成審計工作時，應(yīng)當(dāng)及時告知主審注| |冊會計師。 | | | |第三章　主審注冊會計師的審計程序 | | | |　　第九條　主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，檢查、復(fù)核其| |他注冊會計師的審計工作，并根據(jù)被審計單位的具體情況，合理確定審| |計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 | |　　第十條　在確定審計程序時，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： | |　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝粫媹蟊碚w的重要性水平和審計風(fēng)險； | |　?。ǘ┢渌詴嫀熕鶎徲嫿M成部分會計信息的重要性水平； | |　?。ㄈζ渌詴嫀煷_定的審計風(fēng)險水平的可接受程度。 | |　　第十一條　主審注冊會計師實施的審計程序通常包括： | |　?。ㄒ唬┝私馄渌詴嫀煹膶I(yè)勝任能力和獨立性； | |　?。ǘ┝私馄渌詴嫀煹膶徲嬆康呐c范圍； | |　?。ㄈ┫蚱渌詴嫀熈私鈺?、審計等有關(guān)規(guī)定和報告編制要| |求的遵循情況，并取得關(guān)于審計獨立性和上述情況的書面聲明； | |　?。ㄋ模┝私夂驮u價其他注冊會計師對于重大審計問題的處理情況；| |　?。ㄎ澹┝私馄渌詴嫀煱l(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項和未披露事項的詳細| |情況。 | |　　第十二條　如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性等均表| |示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會計| |師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當(dāng)進一步實施以下審計程序： | |　?。ㄒ唬┡c其他注冊會計師討論其審計程序、審計結(jié)論和審計意見；| |　?。ǘ┎殚喥渚唧w審計計劃； | |　?。ㄈ┻m當(dāng)查閱其他審計工作底稿。 | |　　第十三條　實施上述審計程序后，主審注冊會計師如果認為其他注| |冊會計師的審計工作仍不能滿足要求，應(yīng)當(dāng)與被審計單位進行商討。必| |要時，應(yīng)提請其他注冊會計師實施追加審計程序，或者由主審注冊會計| |師直接實施追加審計程序。 | |　　第十四條　主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將上述審計程序及其執(zhí)行情況，連| |同取得的有關(guān)資料，形成審計工作底稿。 | | | |第四章　主審注冊會計師編制審計報告時的考慮 | | | |　　第十五條　主審注冊會計師在審計報告中一般不應(yīng)提及其他注冊會| |計師的工作。 | |　　第十六條　當(dāng)存在以下情況時，主審注冊會計師可考慮在審計報告| |中提及其他注冊會計師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分攤給其他注冊| |會計師； | |　?。ㄒ唬o法對其他注冊會計師的工作進行復(fù)核，且無法直接實施必| |要的審計程序； | |　?。ǘ┢渌詴嫀煹墓ぷ鞑荒軡M足要求，且無法直接實施必要| |的審計程序。 | |　　第十七條　如果無法依賴其他注冊會計師的審計工作，且無法實施| |其他必要的審計程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意| |見的審計報告。 | |　　第十八條　主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會| |計師的工作，應(yīng)當(dāng)指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資| |產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目| |的比例。 | |　　第十九條　如果其他注冊會計師出具帶說明段的審計報告，主審注| |冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其理由及對會計報表整體的影響程度，以決定對會計| |報表整體發(fā)表審計意見的類型。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第二十條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。 | |　　第二十一條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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