07-商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(doc)
| | |獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)--商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) | |　 | |第一章 總 則 | | | |第一條 | |為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要 | |求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 | |第二條 | |本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人| |民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)| |算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 | |第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征： | |（一）經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制; | |（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密 | |的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng); | |（三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要 | |求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)； | |（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取 | |控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控； | |（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到 | |銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 | |第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險(xiǎn)： | |（一）信用風(fēng)險(xiǎn)； | |（二）國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)； | |（三）市場風(fēng)險(xiǎn)； | |（四）利率風(fēng)險(xiǎn)； | |（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)； | |（六）操作風(fēng)險(xiǎn)； | |（七）法律風(fēng)險(xiǎn)； | |（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 | |第五條 | |由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè) | |謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 | | | |第二章 接受業(yè)務(wù)委托 | | | |第六條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任 | |能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。 | |第七條 在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： | |（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識(shí)和技能； | |（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； | |（三）是否具有對(duì)商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資 | |源。 | |第八條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方 | |的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。 | | | |第三章 審計(jì)計(jì)劃 | | | |第九條 | |在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況： | |（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對(duì)商業(yè)銀行的影響； | |（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度； | |（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題； | |（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu); | |（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況； | |（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略； | |（七）相關(guān)內(nèi)部控制； | |（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； | |（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量； | |（十）主要貸款對(duì)象所處行業(yè)狀況； | |（十一）重大訴訟。 | |第十條 | |在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料： | |（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件； | |（二）組織結(jié)構(gòu)圖; | |（三）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要； | |（四）年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表; | |（五）分部報(bào)告； | |（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告； | |（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件； | |（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程 | |圖； | |（九）信貸、投資等經(jīng)營政策; | |（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件； | |（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告； | |（十二）經(jīng)營計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃； | |（十三）重大訴訟法律文書； | |（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊(cè)； | |（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。 | |第十一條 | |在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)： | |（一）重要性水平; | |（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); | |（三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； | |（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度; | |（五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域; | |（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性; | |（七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作； | |（八）利用專家的工作； | |（九）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； | |（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件； | |（十一）審計(jì)工作的組織與安排。 | |第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： | |（一）相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對(duì)利潤表 | |和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響； | |（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債 | |和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要； | |（三）重要性水平有助于識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò) | |報(bào)。 | |第十三條 | |商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞 | |弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確 | |定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。 | |第十四條 | |商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用 | |，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度： | |（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出； | |（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益； | |（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄； | |（四）每日處理大量巨額交易。 | |第十五條 | |由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依賴內(nèi)部控 | |制測試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性測試。 | |第十六條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的重點(diǎn)審 | |計(jì)領(lǐng)域： | |（一）貸款損失準(zhǔn)備； | |（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)； | |（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)； | |（四）發(fā)生重大變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目； | |（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易； | |（六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易； | |（七）非常規(guī)貸款； | |（八）關(guān)聯(lián)方交易； | |（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)； | |（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 | |第十七條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè) | |的合理性。 | |第十八條 | |內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考 | |慮是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 | |第十九條 | |在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì) | |計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。 | |第二十條 | |商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 | |是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 | |第二十一條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有 | |關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。 | |第二十二條 在組織和安排審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： | |（一）審計(jì)人員組成及分工； | |（二）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的程度； | |（三）計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度; | |（四）計(jì)劃利用專家工作的程度； | |（五）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求; | |（六）需要商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項(xiàng)分析資料。 | |第二十三條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃，以合理確定 | |審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 | | | |第四章 內(nèi)部控制測試 | | | |第二十四條 | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計(jì)計(jì) | |劃，并確定有效的審計(jì)方法。 | |第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： | |（一）所...
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