××國稅局2005年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料
海淀國稅局2005年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料 （本材料僅適用于海淀國稅局所管轄的內資企業(yè)） 明確法律責任、規(guī)范納稅程序、做好納稅服務，提高匯算質量 ———國家稅務總局 尊敬的納稅人： 為了提醒您做好2005年企業(yè)所得稅匯算清繳工作并按新的要求進行年度納稅申報， 我們將您在匯算清繳過程中及納稅申報前應了解和掌握的一些關鍵的涉稅事項分三大部 分告知如下，請您結合本企業(yè)情況認真研究相關政策的變化和要求，如有問題及時向我 局各征收、管理所進行咨詢，以保證所得稅匯算清繳的正確性并順利完成所得稅年度納 稅申報。 第一部分 征收管理部分 一、匯算清繳中有關征收管理政策說明 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后4個月內，依照稅收法 律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅 額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè) 所得稅納稅申報表，向主管征收稅務所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要 求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款。所得稅匯算以納稅人為主體。匯算（年 報）期從2006年1月16日起至2006年4月30日。 （二）除財政部、國家稅務總局有明確規(guī)定不計入損益的收入，企業(yè)應按稅法規(guī)定 將全年收入計入應稅所得。 （三）實行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不論盈利或虧損、是否在減稅、免 稅期間都應按規(guī)定進行所得稅年度匯算清繳。實行定額征收所得稅的企業(yè)不參加匯算清 繳。 （四）納稅人在進行匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定 進行納稅調整后，向主管稅務機關進行年度納稅。納稅申報完成，申報期截止，納稅人 的法律責任已經確立。因此，納稅人對完成納稅申報后發(fā)生的涉稅問題，應承擔法律責 任。 （五）納稅人匯算清繳期間需要報經稅務機關審核、審批的稅前扣除事項應按規(guī)定 及時辦理。財產損失需審批的事項超過2006年1月15日（在2005年納稅公告中已告知） 的一律不予受理。企業(yè)發(fā)生的財產損失屬于國家稅務總局第13號令規(guī)定可自行申報扣除 的，需附送損失類型、金額、原因等的簡要說明，方可稅前扣除。 （六）納稅人需報經稅務機關審核、審批的項目，在沒有審核、審批前一律不得在 稅前扣除。 （七）納稅人2005年12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預繳申報，應在納稅年度終了 后15日內完成。 （八）除另有規(guī)定外，納稅人應在年度終了后4個月內，向主管稅務機關報送《企業(yè) 所得稅年度申報表及其附表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續(xù) 。稅務機關對納稅人報表的邏輯性與有關資料的完整性進行審核。 （九）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應如實填寫和報送下列資料： 1、凡在國稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)均需報送企業(yè)所得稅年度申報表及九張附表（ 包括虧損和減免稅企業(yè)）； 2、企業(yè)會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表及對特 殊扣除需要的相關附表）會計報表附注和財務情況說明書；執(zhí)行小企業(yè)會計制度的納稅 人不需報送現金流量表。 3、事業(yè)單位（社會團體、民辦非企業(yè)單位） （1）實行事業(yè)單位企業(yè)化管理的單位，報送的報表內容視同上述企業(yè)。 （2）有撥款收入的事業(yè)單位，并采取分攤比例法計算企業(yè)所得稅的納稅人在匯算時 ，除報送企業(yè)所得稅申報表主表的同時需報送事業(yè)單位納稅申報表（九張附表不需報送 ）和事業(yè)單位收、支與結余情況表、資產與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定 的年度會計決算和其他情況。 （十）企業(yè)所得稅納稅人進行年報時，凡需稅前扣除的報備事項須在年報期間先向 主管管理所報備后再進行年度申報。需報備事項有： 1、固定資產縮短折舊年限或采取加速折舊； 2、事業(yè)單位和社會團體采取分攤比例法計算成本費用的； 3、社會力量向科研機構和高等學校資助的研究開發(fā)經費需稅前扣除； 4、企業(yè)所得稅技術開發(fā)費加計扣除； 5、凡工資實行工效掛鉤企業(yè)，工效掛鉤的基數、比例稅前扣除時需進行報備； 6、企業(yè)支付職工的一次性補償金； 7、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標準； 8、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)工資、培訓費的扣除； 9、農村信用社、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產修理費； 10、城市商業(yè)銀行稅前列支獎金比例; 11、改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法； 12、企業(yè)廣告費稅前扣除標準； 13、非貨幣性資產投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得。 （十一）納稅人采取電子方式辦理年度納稅申報的： 1、利用網上進行年度納稅申報的納稅人，應按規(guī)定時間在網上完成年度納稅申報。 網上進行申報時必須先錄入申報表九張附表再錄入主表，并在網上申報成功后10日內將 申報紙質資料報送到主管征收所，報送時間不得超過2006年4月底。不報送者將按《征管 法》有關規(guī)定進行處罰。 2、采用IC卡申報的納稅人，應按規(guī)定時間到主管征收所完成年度納稅申報。 （十二）企業(yè)所得稅電子（網上）申報功能的說明： （1）2005年匯算期間網上申報開通了政策宣傳平臺，納稅人須先點擊通知后方可下 載申報表； （2）修改了年度上傳提示，在申報表上傳后出現“申報成功，您是否需要查看繳款書 ”提示時方可退出； （3）增加了年度申報表的下載、修改功能，如發(fā)現申報錯誤可在網上進行修改申報 。 （4）增加了年度申報表的表間和表內的監(jiān)控功能。申報表的每一行次均提供了填報 稅明，納稅人必須按表間邏輯提示進行填寫、修改直至正確方可保存退出。 （十三）納稅人在辦理年度申報時，如委托中介機構代理進行年度申報得，為保證 申報數據的真實性、準確性，中介機構必須出具對該企業(yè)全年納稅調整的項目、原因、 依據、計算過程、調整金額等內容的報告。 （十四）納稅人應根據稅收法律、法規(guī)和有關稅收規(guī)定正確計算應納稅所得額和應 納所得稅額，如實填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關資料，并對納稅 申報數據的真實性，準確性負法律責任。 （十五）納稅人按規(guī)定進行年度納稅申報時，發(fā)現納稅申報有誤，可在年度納稅申 報期內（4月底前）重新辦理納稅申報。 （十六）納稅人在納稅年度內預繳的稅款少于全年應納稅額的，應在匯算清繳期限 內結清應補繳的稅款；預繳的稅款超過全年應納稅額的，納稅人要及時到各主管管理所 領取退稅申請表辦理退稅手續(xù)，主管稅務機關應及時為納稅人辦理退稅。 （十七）納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有 關規(guī)定辦理。 （十八）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅 務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法需終止納稅義務的，應 當在停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。 （十九）經批準實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構或集團母公司（以下 簡稱匯繳企業(yè)），應在匯算清繳期限內，向所在地主管稅務機關報送匯總各成員企業(yè)的 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、其他相關會計報表及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納 稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。 （二十）匯繳企業(yè)應根據匯算清繳期限的規(guī)定，要求各個成員企業(yè)按規(guī)定的期限， 向匯繳企業(yè)報送有關資料。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經成員企業(yè)所在 地，主管稅務機關審核并加蓋審核確認章。納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳和與稅務 機關在納稅上發(fā)生爭議的，按《征管法》及其《實施細則》的有關規(guī)定辦理。 二、匯算清繳期間有關事項說明： （一）2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，所有所得稅的納稅人必須報送所得稅 申報表主表及相關的九張附表，每張報表有無數據均需加蓋公章。 （二）凡2005年度在地方稅務局繳納營業(yè)稅，在國家稅務局繳納所得稅的企業(yè)，在 填寫2005年所得稅匯算清繳報表時，需將2005年度全年在地方稅務局申報營業(yè)稅收入總 額數填寫在申報表上。其中：實行查帳征收的企業(yè)在《年度納稅申報表》附表一“附注”欄 處填寫；核定征收企業(yè)在《核定征收納稅申報表》“納稅人單位公章”欄下方填寫。凡數據 不相符的需報文字說明。 （三）為加強對所得稅零申報企業(yè)的管理，2005年匯算期間凡實行查帳征收的企業(yè) ，在進行年度申報時收入總額、準予扣除金額均為零的及收入總額減準予扣除金額為零 的企業(yè)，應對其零申報情況報送文字說明并隨同其《年度納稅申報表》一并報主管征收所 。 （四）為加強對虧損企業(yè)的管理，凡2005年度虧損的企業(yè)（包括減免稅企業(yè)）和需 在2005年度彌補以前年度虧損的企業(yè)，在進行年度納稅申報時均應出具對虧損數據的真 實性、準確性、合法性確認的審核報告（所附送的審計報告必須是按稅法調整后的虧損 。審計報告必須按照海淀區(qū)國家稅務局統(tǒng)一規(guī)定的格式報送。）稅務機關不指定任何中 介機構為企業(yè)做審計。 （五）實行核定征收的企業(yè)，不需要附送審計報告。 （六）納稅人末按稅法和企業(yè)所得稅有關規(guī)定進行納稅調整的，稅務機關應按《征管 法》及其《實施細則》的規(guī)定進行處罰。 （七）為加強對以前年度虧損額的管理，凡納稅人以前年度虧損額有變化的，請于 在本年度彌補虧損前攜帶虧損額審計報告和法人章、公章到主管征收所辦理修改虧損額 有關手續(xù)，并需要填制《北京市海淀區(qū)國家稅務局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份，同時 附送當年度虧損額的審計報告和所得稅申報表復印件一份。 （八）為加強我局外區(qū)轉入企業(yè)的管理，凡外區(qū)轉入的企業(yè)，如果當年度有預交的 稅款，必須在我局第一次進行所得稅申報之前到主管征收稅務所辦理預繳稅款采集相關 手續(xù)，并同時提供以下資料： （1）申請書一份。內容包括：轉入時間、原來稅務局所得稅征收方式、預繳稅款等 。 （2）預繳稅款的繳款書復印件一份 （3）原稅務局最后一次申報的所得稅申報表復印件一份 （4）預繳稅款入庫的銀行對帳單復印件一份 凡外區(qū)轉入的企業(yè)，如果以前年度有虧損的需要到主管稅務所進行虧損額的采集，并 同時附送《北京市海淀區(qū)國家稅務局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份和當年度虧損額的審 計報告和所得稅申報表復印件一份。 第二部分 2005年匯算清繳企業(yè)所得稅年度申報表填寫說明 《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表由四部分內容組成，它實質上是計算企業(yè)所得稅的完 整過程。該表的填寫應以稅收規(guī)定為基礎，第一部分是申報表的1- 14行，填寫按稅法確定的應稅收入總額，包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入 、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。第二部分為允許扣除項目金額 ，是報表15- 42行，填列納稅人準予扣除的成本、費用、稅金和損失。這部分內容應按照會計核算的 口徑填寫。第三部分是申報表的43行- 73行，是按稅法規(guī)定進行調增、調減后，計算出納稅調整后所得，減去彌補虧損及各項 免稅所得后計算出的應納稅所得。第四部分是申報表的74行- 81行，為應納所得稅額的計算。所以該表的填寫比較復雜，許多稅收政策貫穿其中，而 且有些行次的填寫要求對有關會計科目進行分析調整，財務人員要高度重視報表的填寫 。 第一行“銷售（營業(yè)）收入”（附送附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》），附表中第 19行與該行數字完全對應。 這一行收入包含基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，基本業(yè)務收入是指納稅人的主營業(yè) 務收入，一般只有一項，并且與納稅人的“所屬行業(yè)”相對應。 其他業(yè)務收入不是會計核算中的其他業(yè)務收入的概念，還包括會計上在“營業(yè)外收入 ”中核算的部分，比如固定資產清理、轉讓收入。 另外在稅收上應認定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也要在該行 反映出來。例如：企業(yè)將自產產品用于在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應視同 銷售，按同期同類產品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格計算的銷 售收入填列在此行。 注意此行是提取業(yè)務宣傳費和廣告費的基數。 根據國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文件第四十條 規(guī)定，“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據實 扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。” 第四十一條規(guī)定“納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報 扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： （一）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的； （二）巳實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； （三）通過一定的媒體傳播?！?第四十二條規(guī)定“納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性 支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據實扣除?！?..
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