“免、抵、退”稅之 基本會計處理方法
“免、抵、退”稅之 基本會計處理方法 | |來源： 作者：天若有情好 |[字體：大 | | | |中 小] | | | 　　"免、抵、退"稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗 法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不 穩(wěn)定）、特準退稅（有的需要參與"免、抵、退"稅計算）、年終清算（2004年終清算采 用不完全滾動法有所進步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常 復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機關(guān)的不同理解也 讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管 理要求，提出了"免、抵、退"稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂 麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。 　　國家稅務(wù)總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理 系統(tǒng)先后納入國家"金關(guān)工程"及"金稅工程"，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之 一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用，"生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系 統(tǒng)7.X版"軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及20 05年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站-- 中國出口退稅咨詢網(wǎng)（www.taxrefund.com.cn）免費下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大 連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁 的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口 退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅從 入門到精通》。 　　按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到"應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅"和"應(yīng)收補貼款--出口退稅"等科目。其會計處理如下： 　?。?）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理： 　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） 　?。?）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做 如下會計處理： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 　　（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應(yīng)退稅額"做如下會計處理： 　　借：應(yīng)收補貼款--出口退稅 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　?。?）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　?。?）收到出口退稅款時，做如下會計處理： 　　借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收補貼款--出口退稅 　?。ùm(xù)） 　　"免、抵、退"稅會計處理探討之二（對申報數(shù)據(jù)進行調(diào)整的會計處理） 　　龍博客工作室 博約 2005/03/30 　　對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳 金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。 　　對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月 份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。 　　對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整 ，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。 　　由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為： 　?。ㄒ唬Ρ灸甓瘸隹阡N售收入的調(diào)整 　　（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā) 現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為 紅字） 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　　（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差 額的，須在本期進行如下會計處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字） 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字） 　　當上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄"免抵退出口貨物銷售 額（與增值稅納稅申報表差額）"不等于0時，須在本期進行如下會計處理： 　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）： 　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字） 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字） 　　注意事項： 　?、?出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行調(diào)整，調(diào)整的方法 為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。 　?、?對于已在"出口退稅申報系統(tǒng)"中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算"免抵退稅不予 免征和抵扣稅額"時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征 退稅率之差單獨調(diào)整"主營業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵 扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營業(yè)務(wù)成本"中。 　　（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整 　　對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在"出口退稅申報系統(tǒng)" 中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "、"免抵退稅額"、"應(yīng)退稅額"、"免抵稅額"等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行 單獨的會計處理。 　　（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整 　?。?）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā) 現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為 紅字） 　　貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 　　借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　　貸：應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 　　借：應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅 字） 　　貸：應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　?。?）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度 ）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字） 　　貸：以前年度損益調(diào)整（藍字或紅字） 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 　　借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　　貸：應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 　　借：應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅 字） 　　貸：應(yīng)交稅金-- 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 　?。?）當上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄"免抵 退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）"不等于0時，須在本年度1月份進行如下 會計處理： 　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）： 　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字） 　　貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字） 　　注意事項： 　?、?出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對"出口退稅申報系統(tǒng)"進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 　?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的"進項稅額轉(zhuǎn)出"與本 年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 　?、?在錄入"出口退稅申報系統(tǒng)"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時，只 錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調(diào)整的"進項稅額轉(zhuǎn)出 "。 　　（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整 　　對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行 如下會計處理： 　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 　　借：以前年度損益調(diào)整（藍字或紅字） 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字） 　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍字或紅字） 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字） 　　注意事項： 　?、?出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對"出口退稅申報系統(tǒng)"進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 　?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的"進項稅額轉(zhuǎn)出"與本 年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 　?、?在錄入"出口退稅申報系統(tǒng)"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時，只 錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調(diào)整的"進項稅額轉(zhuǎn)出 "。 　?。ùm(xù)） 　　"免、抵、退"稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運時的會計處理） 　　龍博客工作室 博約 2005/03/30 　　實行"免、抵、退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運 的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。 　?。ㄒ唬┍灸甓瘸隹谪浳锇l(fā)生退關(guān)退運時 　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入： 　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字） 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字） 　　根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字） 　　貸：庫存商品（紅字） 　　注意事項： 　?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額 確定。 　　② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。 　?、?發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進 行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 　?、?對于退關(guān)退運貨物已在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算"免 抵退稅不予免征和抵扣稅額"時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退 運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計算的"免 抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營業(yè)務(wù)成本"中。 　?。ǘ┮郧澳甓瘸隹谪浳镌诋斈臧l(fā)生退關(guān)退運時 　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入"以前年度損益調(diào)整"： 　　借：以前年度損益調(diào)整 　　貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目） 　　調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本： 　　借：庫存商品 　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金） 　　貸：銀行存款 　　注意事項： 　　① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。 　?、?對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準。 　　③ 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準。 　?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時， 不在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行沖減。 　?。ùm(xù)） 　　"免、抵、退"稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理） 　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如 下： 　?。ㄒ唬┍灸瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 　　沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。 　　借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　注意事項： 　?、?對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在"出口 退稅申報系統(tǒng)"中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 　　② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行負數(shù)申報的，由 于申報系統(tǒng)在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅...
“免、抵、退”稅之 基本會計處理方法