《會(huì)計(jì)制度與稅法的差異案例集》
《會(huì)計(jì)制度與稅法的差異案例集》 綜合案例分析部分 稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企 業(yè)所得稅代理納稅申報(bào)，經(jīng)過審查，獲得如下資料： 一、 企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。 2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬元， 房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人 ），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。 其他有關(guān)情況及說明 1、 本例中涉及的金額單位均為萬元，計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù) 2、 核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行 。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增 值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目 無余額。 3、 企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年 度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報(bào)繳納，然后 由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時(shí)，企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 主營業(yè)務(wù)收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98 主營業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 180．02 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 150 補(bǔ)貼收入 15 主營業(yè)務(wù)利潤 5850 營業(yè)外收入 80 其他業(yè)務(wù)利潤 500 營業(yè)外支出 90 營業(yè)費(fèi)用 740 利潤總額 3763 管理費(fèi)用 870 所得稅 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1162．02 凈利潤 3763 4、 城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加適用3%的征收率 5、 審核企業(yè)有關(guān)帳冊(cè)資料，與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外 ，其他均無問題，視為全部正確。 6、 實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月 7、 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。 二、 有關(guān)資料 1、 審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元 ，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價(jià)1 0萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券 ”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為： 出售國債 借：銀行存款　　　　　　　?。保埃埃埃?貸：短期投資——國債投資　　８００００（２００００＊４０％） 　　投資收益——處置國債收益２００００ 到期收回國債： 借：銀行存款　　　　　　?。保玻常叮埃?貸：短期投資——國債投資?。保玻埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃埃叮埃ィ?　　投資收益——國債利息　　　３６００ 收回金融債券： 借：銀行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃?貸：短期投資——金融債券　　　　１５００００ 　　投資收益——金融債券利息　?。常埃埃埃?[解析] 帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得 的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬元 ２、“長期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對(duì)丙企業(yè)投資 占丙企業(yè)實(shí)收資本的10%，該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率1 5%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80 萬元。4月5日 借：應(yīng)收股利 80000 貸：投資收益 80000 對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占 被投資單位實(shí)收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬元， 未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬 元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為 24%。 3月1日 借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本） 2600000 累計(jì)折舊 400000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本） 1999200 貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000） 12月31日 借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12） 貸：投資收益 1500000 借：長期股權(quán)投資——長期股權(quán)投資差額 166600（1999200/10/12*10） 貸：投資收益 166600 [解析] 對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí) ，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計(jì) 算補(bǔ)繳稅款： 應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元） 對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益，不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)予次 年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元 3、 審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準(zhǔn)備”等帳戶，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元，期 末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準(zhǔn)備”期初余 額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞 帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款， 經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬元，本期提取100萬元。 [解析] 稅收規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額=[（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）- （期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）]*0.5%- 本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%- 10+20=16.25萬元 本期實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬元 4、 6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品——X 數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計(jì)可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50 萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X 200件，每件不含稅售價(jià)0.6萬元,增值稅稅率17% 6月30日 借:管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000 10月5日 借：銀行存款 1404000 貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000 其他應(yīng)付款 200000 [解析] 6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯(cuò)誤。當(dāng) 存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 營業(yè)成本 貸：存貨 帳務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬 元。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬元。 5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用 ，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計(jì)稅價(jià)60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計(jì)稅 價(jià)50萬元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到 補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理 非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元 借:銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000（500000*17%） 貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（600000*17%） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 16700 6月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬元，價(jià)稅合計(jì)76.0 5萬元 借：銀行存款 760500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110500 借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700 [解析] 宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)對(duì)非貨幣性 交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬元確 定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤=65- 43.37=21.63萬元,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得 本例合計(jì)調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬元 5、 公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個(gè)月，年利率 按10%計(jì)算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.稅務(wù)機(jī)關(guān) 規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定. [解析] 宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照
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