《審計(jì)定性及處理處罰》
《審計(jì)定性及處理處罰》 關(guān)于審計(jì)處理處罰依據(jù)的使用說(shuō)明 審計(jì)處理處罰權(quán)是審計(jì)機(jī)關(guān)的享有的重要權(quán)限之一，審計(jì)處理處罰必須建立在準(zhǔn)確的 定性之上。為了便于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員對(duì)審計(jì)查出的違規(guī)問(wèn)題恰當(dāng)定性和處 理處罰，我們研究編制了《審計(jì)定性及處理處罰依據(jù)》。該依據(jù)按照目前審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù) 分工和行業(yè)特點(diǎn)，共分為綜合、財(cái)稅、金融、投資、企業(yè)、行事、農(nóng)業(yè)、外資和社保9個(gè) 部分，計(jì)150條。 1. 關(guān)于審計(jì)定性及依據(jù)的適用 審計(jì)定性是對(duì)被審計(jì)單位違反采金法規(guī)事實(shí)的認(rèn)定。該依據(jù)中大部分違規(guī)問(wèn)題的定性 ，直接引用有關(guān)法規(guī)規(guī)定定性描述，如截留挪用預(yù)算資金、偷稅、逃匯等。有關(guān)法規(guī)規(guī) 定不明確的，在歸納違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題的性質(zhì)后，采用寫(xiě)實(shí)的方法或者運(yùn)用實(shí)踐中約定 徐成的規(guī)定用于定性，如少計(jì)收入、少計(jì)提減值準(zhǔn)備等。審計(jì)定性依據(jù)，既包括有關(guān)法 律法規(guī)規(guī)章，也包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的具體制度規(guī)定等規(guī)范性文件，一般應(yīng)引用法規(guī)依 據(jù)定性；對(duì)于常見(jiàn)違反擦凈法規(guī)問(wèn)題，也可以不引用法規(guī)依據(jù)定性，但要在有關(guān)審計(jì)底 稿中引用并作為審計(jì)結(jié)論依據(jù)。 2. 關(guān)于處理處罰依據(jù)的使用 依據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第4條第2款規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政 收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰依據(jù)。因此，一切法律、法規(guī)都是審計(jì) 處理處罰的依據(jù)；屬于國(guó)家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的規(guī)章及規(guī)范性文件也是審計(jì) 處理處罰的依據(jù)，不屬于國(guó)家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定，不能作為審計(jì)處理處罰的 依據(jù)；有關(guān)法律、法規(guī)雖然規(guī)定了執(zhí)法主體，但按照上述第四條的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在審 計(jì)法及實(shí)施條例規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限范圍內(nèi)，均可使用。在審計(jì)實(shí)踐中，適用審計(jì)處理處 罰依據(jù)應(yīng)注意三點(diǎn)：一是認(rèn)真遵守行政執(zhí)法原則。按照上位法優(yōu)于下位法、特殊優(yōu)于普 通法、后法優(yōu)于前法、提請(qǐng)主管機(jī)關(guān)決定的原則，選擇最適用的法律法規(guī)規(guī)定作為處理 處罰的依據(jù)。二是依據(jù)行政處罰法規(guī)定，法律、行政法規(guī)和規(guī)章可以設(shè)定行政處罰，因 此，審計(jì)處罰依據(jù)原則上應(yīng)適用規(guī)章以上層次的法規(guī)。三是適用法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施審計(jì) 處理處罰應(yīng)在審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行，即審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái) 政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反審計(jì)法的行為實(shí)施處理處罰，對(duì)非財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支事 項(xiàng)原則上不得依據(jù)有關(guān)的法規(guī)直接實(shí)施審計(jì)處理處罰。 3. 關(guān)于提出審計(jì)建議和移送處理依據(jù)的適用 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)查出違規(guī)行為，除享有處理處罰權(quán)之外，還具有提出審計(jì)建議和移送 處理的權(quán)限。對(duì)被審計(jì)單位及有關(guān)人員涉及犯罪犯罪事項(xiàng)、應(yīng)當(dāng)給與行政處分事項(xiàng)以及 其他需要有關(guān)部門處理的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法提出審計(jì)建議和移送處理書(shū)，建議或移 送有關(guān)部門處理。為方便工作需要，對(duì)這些事項(xiàng)適用的法規(guī)依據(jù)，一并列在處理處罰依 據(jù)部分。分符合這類依據(jù)所列標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依此提出審計(jì)建議和移送處理意 見(jiàn)。本《依據(jù)》已廣泛征求有關(guān)方面的意見(jiàn)。由于時(shí)間所限，有些條目及內(nèi)容可能還存在 缺陷，請(qǐng)與批評(píng)指正，并提出修改意見(jiàn)和建議，以便進(jìn)一步修訂完善。 山東省審計(jì)廳法制處 二○○四年十一月二十九日 一、綜合部分 1. 偷逃稅款 （1）定性依據(jù)：《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列 、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者 少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 （2）處理處罰依據(jù)：第六十三條對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅 款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳 或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 《刑法》第201條　納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多 列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào) 的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十 并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又 偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù) 額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有 期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分 之十以上并且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。 （3）追訴標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第49條（ 刑法第２０１條）納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：１、偷稅數(shù) 額在一萬(wàn)元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；２、雖未達(dá)到 上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過(guò)行政處罰二次以上，又偷稅的。 2. 漏繳稅款： （1）定性依據(jù)：《稅收征管法》第52條 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以 追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。 （2）處理處罰依據(jù)：第52條 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以 追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。 3. 欠繳稅款 （1）定性依據(jù)：《稅收征管法》第31條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定 確定的期限，繳納或者解繳稅款。 （2）處理處罰依據(jù)：《稅收征管法》第32條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。 《刑法》第203條　納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú) 法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役， 并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年 以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。 （3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第51條納 稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款 ，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予追訴。 4. 騙取國(guó)家出口退稅 （1）《稅收征管法》第66條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅 款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （2）處理處罰依據(jù)：《稅收征管法》第66條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅 款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 《刑法》第204條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒 刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的， 處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或 者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上 五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳 納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分 ，依照前款的規(guī)定處罰。 （3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第52條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，應(yīng)予追訴 。 5. 應(yīng)扣（收）未扣（收）稅款 （1）定性依據(jù)：《稅收征管法》 第69條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù) 人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 （2）處理處罰依據(jù)：《稅收征管法》第69條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù) 人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 6. 私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿（帳外設(shè)帳） （1）定性依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第16條 各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違 反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。 （2）處理處罰依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，······責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上 五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上 二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予 行政處分：······，（二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的。 7. 隱匿（故意銷毀）會(huì)計(jì)資料 （1）定性依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第二十三條 各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管 。 （2）處理處罰依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第44條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以 通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他 直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由 其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。 《刑法》 第162條 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的， 處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。單位犯前 款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款 的規(guī)定處罰。 （3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第7條（ 刑法第１６２條之一）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：１、隱匿、銷毀的會(huì)計(jì)資料涉及金額在五十 萬(wàn)元以上的；２、為逃避依法查處而隱匿、銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)資料的。 8. 編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （1）定性依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿 ，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （2）處理處罰依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》第43條 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事 責(zé)任。 有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單 位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者 有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政 府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。 《刑法》 第161條　公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p 害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下 有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。 （3）追溯標(biāo)準(zhǔn)：《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第5條五 、提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告案（刑法第１６１條） 公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之 一的，應(yīng)予追訴：１、造成股東或者其他人直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的；２、 致使股票被取消上市資格或者交易被迫停牌的。 9. 私設(shè)小金庫(kù) （1）定性依據(jù)：國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查‘小金 庫(kù)’意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1995]第29號(hào)）第1條：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定， 侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存 私放的各項(xiàng)資金，均屬小金庫(kù)。 （2）處理處罰依據(jù)：國(guó)務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行關(guān)于清理檢查 ‘小金庫(kù)’意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1995]第29號(hào)）第3條：小金庫(kù)資金，要如數(shù)轉(zhuǎn)入單位財(cái) 務(wù)賬內(nèi)，按照稅法...
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