《獨立審計準(zhǔn)則》精華
請使用審計準(zhǔn)則精華部分: 《獨立審計準(zhǔn)則》精華 1、《獨立審計基本準(zhǔn)則》 　?、侏毩徲嫷哪康氖菍Ρ粚徲媶挝粫媹蟊淼暮戏ㄐ浴⒐市约皶嬏幚矸椒ǖ囊回?性發(fā)表審計意見。 　?、谧詴嫀煂徲嬤^程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀 取利益。 　?、郯凑摘毩徲嫓?zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會 計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真 實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免 除被審計單位的會計責(zé)任。 　?、茏詴嫀煹膶徲嬕庖姂?yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程 度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。 　?、葑詴嫀煈?yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試 的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng) 當(dāng)向被審計單位報告，如有必要，可出具管理建議書。 　?、拮詴嫀熢谶M行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。 　?、咦詴嫀煈?yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予 以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。 　　⑧在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不 應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。 　?、嶙詴嫀熆梢猿鼍邿o保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類 型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在 可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。 2、《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號--會計報表審計》 　　①本準(zhǔn)則所稱會計報表，是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產(chǎn)負責(zé)表 、損益表（或利潤表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表 。 　　②注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計報表的可靠程度， 但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。 　?、蹠媹蟊韺徲嫷姆秶鷳?yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的 要求確定。審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計 單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計 的范圍。 　?、苡捎趯徲嫓y試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映 失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表反映嚴重失實的跡象， 應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序予以證實或排除。 　　⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上 ，確定審計程序和方法。 　　⑥注冊會計師在實施審計時，一般采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細 審計的方法。 　　⑦首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中 使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?3、《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號--審計業(yè)務(wù)約定書》 　?、贂嫀熓聞?wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨立性。 　　②審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會計師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽 訂，并加蓋委托人和會計師事務(wù)所的印章。會計師事務(wù)所或委托人如需修改、補充審計 業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方的確認。 　　③審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)明確正確使用審計報告是委托人的責(zé)任，由于使用審計報告不 當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 4、《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號--審計計劃》 　?、賹徲嬘媱潙?yīng)當(dāng)貫穿于審計全過程。注冊會計師在整個審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計計 劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 　?、谑状谓邮芪校詴嫀煈?yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。 　?、墼诰幹茖徲嬘媱潟r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：委托目的、審計范圍及審 計責(zé)任；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計單位以前年度的審計情況； 被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；被審計單位的 持續(xù)經(jīng)營能力；經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；關(guān)聯(lián)者及其交易；國 家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生和影響；被審計單位會計政策及其變更；對專家 、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對 被審計單位情況的了解程度。 　?、茏詴嫀熆梢酝粚徲媶挝坏挠嘘P(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進 行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注 冊會計師的責(zé)任。 　?、葑詴嫀煈?yīng)當(dāng)視審計情況的變化及時對審計計劃進行修改、補充。審計計劃的修 改、補充意見，應(yīng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人同意，并記錄于審計工作底稿。 　?、迣徲嬘媱澋姆焙喅潭热Q于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。 　　⑦審計計劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核和批準(zhǔn)。 　　 5、《獨立審計具體準(zhǔn)則第4號--審計抽樣》 　 ①審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的 樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。 ②注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計 時，不適用本準(zhǔn)則。 　?、圩詴嫀煈?yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計目標(biāo)，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的 條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本。 　　④審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其 他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。 　?、莩闃訂挝皇菢?gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)及被審計 單位實際情況，確定抽樣單位。 　?、拮詴嫀熢谠O(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽 樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。 　?、叱闃语L(fēng)險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的 可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。 　?、嘈刨嚥蛔泔L(fēng)險與誤拒風(fēng)險一般導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率 ；信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，對此應(yīng)予以 特別關(guān)注。 　?、岱浅闃语L(fēng)險是注冊會計師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能 發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱?、指?dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽 樣風(fēng)險。 　　⑩注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使 樣本能夠代表總體。 　　⑾注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)實施替代審計 程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤 差。 　　⑿對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應(yīng)將其作為一個整體，實施相應(yīng)的 審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。 　　⒀在進行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控 制制度的預(yù)期信賴程度、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。 　　⒁如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受， 應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差， 應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。 6、《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號--審計證據(jù)》 　?、賹徲嬜C據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計 師形成審計意見。 　　②審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo) 相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。 　?、蹖徲嬜C據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較 高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。 　?、茏詴嫀熞话銘?yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進行符合性測試 還是進行 實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。 　　⑤注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審 計項目，不 應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少 必要審計程序的理由。 　　⑥注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應(yīng)進一步獲取審計證據(jù)， 以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實 施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出具 保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 　?、咦詴嫀煴O(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。 　?、嘧詴嫀熑绻荒芡ㄟ^函證獲取必要的審計證據(jù)，應(yīng)實施替代審計程序。 　?、岱治鲂詮?fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異 常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對于異常變動項目，注 冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計程序是否恰當(dāng)。必要時，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。 7、《獨立審計具體準(zhǔn)則第6號--審計工作底稿》 　?、賹徲嫻ぷ鞯赘鍛?yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意 見有關(guān)的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。 　　②審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除 應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。 　?、蹠嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時， 應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。 　?、茉趶?fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng) 指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。 　?、輰徲嫻ぷ鞯赘宓乃袡?quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所。 　?、迣徲嫏n案的保管年限如下：當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久性 檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期 檔案的保管年限相同。 　?、邥嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密 保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部 門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。 　?、嘁?qū)徲嫻ぷ餍枰⒔?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計 師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務(wù)所；審計合并會計報表；聯(lián) 合審計；會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。 8、《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號--審計報告》 　?、僮詴嫀煈?yīng)當(dāng)在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照 本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。 　?、谧詴嫀煂υ趯徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào) 整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度， 確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。 　?、蹖τ诮刂怪翆徲媹蟾嫒毡粚徲媶挝蝗晕凑{(diào)整或披露的期后事項，注冊會議師應(yīng)當(dāng)提 請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型 和重要程序，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。 　?、軐τ诮刂怪翆徲媹蟾嫒毡粚徲媶挝蝗晕磁兜幕蛴袚p失，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審 計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程序確定是 否在審計報告中反映。 　?、葑詴嫀煶鼍叩膶徲媹蟾?，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，徑送委托 人，無需經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報 表。 　?、拮詴嫀煈?yīng)當(dāng)要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或其 他第三者因使用審計報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無 關(guān)。 　?、弋?dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段 與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會 計報表反映的影響程序。當(dāng)注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可 以在意見段之后，增加對重要事項的說明。 　?、鄬徲媹蟾嫒掌谑侵缸詴嫀熗瓿赏馇趯徲嫻ぷ鞯娜掌?。審計報告日期一般不應(yīng)早 于被審計單...
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