從厚變薄CPA考試教材系列2004努力版-審計
2004審計由厚變薄努力版 常用網(wǎng)名：endeavor 視野網(wǎng)名：never2001 QQ：50677929 1- 14章主要根據(jù)聯(lián)信范永亮老師語音課件整理，參考了網(wǎng)校、上國會審計講義及網(wǎng)友GCH筆 記 第一章 注冊會計師審計概論 (平均1.5-2分，03年未考，04年應當會考) 一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展(簡單了解) 1、注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度； 形成于英國股份制企業(yè)制度； 發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 |階　段 |時　間 |特　點 |報告使用人| | | |對象 |目的 |方法 | | |詳細審 |1844~20世紀初 |會計賬簿 |查錯防弊 |詳細檢查 |股東 | |計 | | | | | | |資產(chǎn)負 |20世紀初~一、二十 |賬簿及資產(chǎn)|判斷企業(yè) |從詳細初 |股東及債權(quán)| |債表審 |年代 |負債表 |信用狀況 |步轉(zhuǎn)向抽 |人 | |計 | | | |樣 | | |會計報 |20世紀30~40年代 |全部報表及|提出客觀 |測試內(nèi)部 |社會公眾 | |表審計 | |財務資料 |公正的審 |控制制度 | | | | | |計意見 |，廣泛采 | | | | | | |用抽樣審 | | | | | | |計 | | 2、啟示： ① 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與 經(jīng)營權(quán)的分離 2. 注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。 3. 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征 二、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展(簡單了解，從來不考時間) 1、1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)《會計師暫行章程 》，謝霖先生創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務所“正則會計師事務所”； 2、1980年12月，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會 計師行業(yè)開始復蘇。1981年1月1日，新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師業(yè) 務的“上海會計師事務所”成立； 3、1988年11月，財政部領導下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立； 4、1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月，加入 國際會計師聯(lián)合會(IFAC) 三、審計的基本概念 1、審計：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè) 單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查 并發(fā)表意見。 2、審計的目的(重點了解，極有可能考) ①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次) Ⅰ。合法性：是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計 制度的規(guī)定 Ⅱ。公允性：是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的 財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 注意：注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠 程度，從而做出相關的判斷或決策(這句話考過多次判斷題) ②特殊目的 3、審計對象(簡單了解，從未考過) 是指被審計單位財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載 體的會計資料及其相關資料。會計資料和其他相關資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的 被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。 四、注冊會計師審計與其他審計的關系 (04年做了較大改動) 1、審計監(jiān)督體系：審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計， 并相應形成三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。 　政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立；內(nèi)部審計獨立性較弱；注冊會計師審計則體現(xiàn)了 雙向獨立-- 即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性 ，并且為社會公眾所認可。 　　審計監(jiān)督體系中的三個類型，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在 不同領域?qū)嵤徲?，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。 2、注冊會計師審計與政府審計的關系(新，重點了解) ①兩者的審計目標不同。 政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計 注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計 。 ②兩者的審計標準不同(02年考過單項) 政府審計是審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。 注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和獨立審計準則進行的 審計。 ③兩者的經(jīng)費或收入來源不同。 政府審計履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證 注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定 ④兩者的取證權(quán)限不同 政府審計中審計機關有權(quán)對審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，有關單位 和個人應當支持、協(xié)助 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協(xié)助，對被審 計單位及相關單位沒有行政強制力。 ⑤兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 政府審計中審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違規(guī)行 為，依法定職權(quán)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見 注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披 露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意 見或否定意見的審計報告。 3、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系(重點了解) 區(qū)別： ①兩者的審計目標不同 內(nèi)：主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計 注：主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計 ②兩者的獨立性不同 內(nèi)：為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱 注：為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立 性較強 ③兩者接受審計的自愿程度不同 內(nèi)：單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督 注：委托人可自由選擇會計師事務所 ④兩者遵循的審計標準不同 內(nèi)：內(nèi)部審計準則 注：獨立審計準則 ⑤兩者的審計時間不同 內(nèi)：采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活 注：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次 聯(lián)系：(00年考過多選) 任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利 用其工作成果。 　　第一，內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分。 　　第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。 　　第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率節(jié)約費用。 第二章 注冊會計師管理 (01年1個判斷，02年1個判斷，03年未考) 一、　我國注冊會計師考試與注冊登記 1、根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審 計業(yè)務兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。 2、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊： ①不具有完全民事行為能力的； ②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的； ③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處 罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的； ④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的； ⑤國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形。 3、已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注 冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書： ①完全喪失民事行為能力的； ②受刑事處罰的； ③因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處 罰、撤職以上處分的； ④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年 二、我國注冊會計師的業(yè)務范圍 根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè) 務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。 1、審計業(yè)務 ①審查會計報表，出具審計報告 ②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 ③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具想著的報告 ④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告 2、會計咨詢和會計服務業(yè)務(非法定業(yè)務，屬于服務性質(zhì)，所有具備條件的中介機構(gòu) 或個人都能夠從事) 注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計服務業(yè)務、是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn) 物(注意，先有審計才有會計咨詢等) 三、會計師事務所 我國目前規(guī)定會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人 設立獨資會計師事務所 根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門審批。省級 財政部門批準的會計師事務所，應當報財政部備案。 四、注冊會計師協(xié)會 1、職責：中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，依法加強自律性 監(jiān)管，指導、督促注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范 2、協(xié)會會員的權(quán)利和義務(重點記憶) 權(quán)利： ①享有協(xié)會的選舉權(quán)和被選舉權(quán) ②參加協(xié)會舉辦的學習和培訓活動 ③參加協(xié)會組織的有關專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動 ④獲得協(xié)會提供的有關資料 ⑤通過協(xié)會向有關部門提出意見和要求 ⑥監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議 ⑦監(jiān)督協(xié)會的會費收支 ⑧有申請退出協(xié)會的權(quán)利 義務： ①遵守協(xié)會章程 ②執(zhí)行協(xié)會決議 ③遵守協(xié)會紀律 ④接受協(xié)會的監(jiān)督、管理 ⑤按期交納會費 ⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育學習任務 ⑦承擔協(xié)會委托的任務 3、協(xié)會機構(gòu)：代表大會、理事會、常務理事會 ①最高權(quán)力機構(gòu)：全國會員代表大會 ②常設辦事機構(gòu)：秘書處 五、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制 1、法律規(guī)范 2、政府監(jiān)督 3、行業(yè)自律 第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 (重點掌握 平均6.5分，01年3分 02年8.5分，03年8分) 一、獨立審計準則 1、概念：獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組 成部分，是注冊會計師(不是事務所)在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中，必須遵循的行為準則 ，是注冊會計師審計工作質(zhì)量權(quán)威性判斷標準。　 獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務、出具審計報告的專業(yè)標準。只 要注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，是以發(fā)表審計報告為目的，均應遵照執(zhí)行。注冊會計 師執(zhí)行會計咨詢、會計服務，可以參照執(zhí)行。 2、作用： ①可以贏得社會公眾的廣泛信任 ②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量 ③可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權(quán)益 ④可以促進審計經(jīng)驗的交流 3、獨立審計準則的框架(重點，簡答，考過4次客觀題，00年后未考過，注意各層的 名稱，每層主要規(guī)定的內(nèi)容，各層之間的相互關系，法律地位高低) 三個層次： ①獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格 條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基 本依據(jù) ②獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制 定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實 務公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目 的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。 ③執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實 務公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。 從權(quán)威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外 出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準則則不具有強制性。 二、審計質(zhì)量控制的含義和作用 　　審計準則規(guī)定了審計工作應達到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量 水平，就必須實行質(zhì)量控制。 　　所謂質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建 立和實施的控制政策和程序的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義： 　　1.質(zhì)量控制應是整個會計師事務所考慮做好的工作，因為如果不是由會計師事務 所實行全面控制，質(zhì)量控制就難以達到最佳效果。 　　2.質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，這一含義也 說明了質(zhì)量控制準則與獨立審計準則的關系。 　　3.該定義指出了審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則 　　4.指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。...
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