北X縱橫--集團(tuán)做的合并報(bào)表編制辦法1
合并報(bào)表抵銷分錄的編制方法
一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷
（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷
１、抵銷分錄
借：實(shí)收資本　　
　　　資本公積　　　　　
盈余公積　　　　　
未分配利潤　 （以上四項(xiàng)應(yīng)等于子公司所有者權(quán)益合計(jì)）
合并價(jià)差　　 （借或貸、差額）
貸：長期股權(quán)投資 （母公司長期投資賬面值）
　　 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股權(quán)％）
２、合并價(jià)差
（１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。
（２）合并價(jià)差的計(jì)算
合并價(jià)差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)×母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。
（３）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)下。
３、少數(shù)股東權(quán)益
?。ǎ保┖x：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。
?。ǎ玻┥贁?shù)股東權(quán)益的計(jì)算
少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計(jì)×（１－母公司在子公司持股比例）
?。ǎ常﹫?bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映。
【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權(quán)投資—對(duì)子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。
借：實(shí)收資本 26000　　
　　　　資本公積　　　 4000
　　　　盈余公積　　 2000　　　
　　　　未分配利潤　 1000　　　　　　
　　　　合并價(jià)差　　 1600　　　
貸：長期股權(quán)投資 28000
少數(shù)股東權(quán)益 6600
（二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷
1、抵銷原理
（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對(duì)母公司的投資收益予以抵銷。
（２）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷。
（３）由于合并利潤分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對(duì)母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以抵銷。
2、抵銷分錄及公式
∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤
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