第三章 消費(fèi)稅法
綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容
第三章 消費(fèi)稅法
第三章 消費(fèi)稅法 本章作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種,也是稅法考試中較為重要的一章。一般以客觀題型出現(xiàn), 計(jì)算題、綜合題中也常涉及,但往往與其他相關(guān)稅種結(jié)合出題。歷年出題題量一般在 3-4題,單獨(dú)出題以及包括在其他稅種中出題分值在6分左右。 消費(fèi)稅法 歷年分值分布 |年份 |單項(xiàng)選擇題 |多項(xiàng)選擇題 |判斷題 |計(jì)算題 |綜合題 |合計(jì) | |2001年 |1分 |1分 |1分 |2分 |1分 |6分 | |2002年 |1分 | |1分 |2分 |1分 |5分 | |2003年 |1分 |1分 |1分 |2分 | |5分 | 本章變化內(nèi)容: 1、增加兩個(gè)例題(例5和例7)。 2、酒類包裝物押金明確說明黃酒、啤酒包裝物押金不計(jì)征消費(fèi)稅。P90 3、更正內(nèi)容:進(jìn)口貨物納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)。P100 學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對部分貨物(共11種消費(fèi)品)的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征收 ,(1995年1月1日起,金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅,2002年1月1日起,鉆石及鉆石飾 品改為零售環(huán)節(jié)征稅)這些應(yīng)稅消費(fèi)品在交納消費(fèi)稅的同時(shí),仍然要交增值稅。 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別 ①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅(計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額),增值稅是價(jià)外稅(計(jì)稅依據(jù)中不含增值 稅稅額); ②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售(或委托加工、進(jìn)口)環(huán)節(jié)一次性征收 ,以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系 對從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的稅基是相同的,均為含消費(fèi)稅而 不含增值稅的銷售額。 征收消費(fèi)稅的目的:調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu);引導(dǎo)消費(fèi)方向;保證國家財(cái)政收入。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人 根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng) 稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 從1994年1月1日起,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi) 品的為納消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 第二節(jié) 稅目、稅率 一、稅目 是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對課稅對象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目,反映了 征收的具體范圍。 消費(fèi)稅的稅目共有11個(gè)。具體指:如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和 珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。 二、稅率 消費(fèi)稅稅率采用兩種形式:比例稅率和定額稅率。除黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額 稅率外(注意:卷煙、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅方法由從價(jià)定率征收改為從量定額和 從價(jià)定率征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法,稅率適用發(fā)生了變化,啤酒單位稅額也進(jìn)行了 調(diào)整,見P88、89稅率表,并注意表后說明),其他采用比率稅率。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率 (一)銷售額的確定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用。 下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā) 票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 其他價(jià)外費(fèi)用,無論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無論押金 是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征 收消費(fèi)稅。 (二)含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷[1+增值稅稅率(17%)或征收率(6%或5%)] 二、從量定額計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額 (一)銷售數(shù)量的確定(P91) 對采用定額稅率征稅的貨物,必須核定其銷售數(shù)量,來作為計(jì)稅依據(jù)。具體的核定方法 如下: (1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量; (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量; (3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量; (4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 注:在應(yīng)稅消費(fèi)品中,黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品在計(jì)稅時(shí)需要以其生產(chǎn)、進(jìn)口 或委托加工了多少噸或多少升來確定銷售數(shù)量,白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)以“斤”來確 定銷售數(shù)量,煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支折合250條,每標(biāo)準(zhǔn)條200支)作為計(jì)稅依據(jù);其 他應(yīng)稅消費(fèi)品則都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的。 三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法 其計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 (一)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格 核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷(1+35%) (二)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷 售數(shù)量征收消費(fèi)稅 (三)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 ,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 例見P92例4 五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 11個(gè)稅目中有7個(gè)稅目:煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎 和摩托車涉及應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除問題,見P93。外購酒和酒精的已納稅款不再 允許扣除。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下: 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng) 稅消費(fèi)品的買價(jià) 注意: 1、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉 石的已納稅款。 2、自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,只是向工業(yè)企業(yè)購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷 售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮煙火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品,需進(jìn)一步 生產(chǎn)加工的應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 例如:某卷煙廠,用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,當(dāng)月銷售額為180萬元(每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值 稅調(diào)撥價(jià)格為180元,共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱),當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額70萬元,當(dāng)月 購進(jìn)煙絲30萬元,月末庫存外購煙絲賬面余額為50萬元。請計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng) 納消費(fèi)稅稅款(卷煙適用比例稅率為45%,定額稅率150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱,煙絲適用比例稅 率30%,上述款項(xiàng)均不含增值稅) 答案: (1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180(45%+40×0.015=81.6(萬元) (2)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款 =(70+30-50)(30%= 15(萬元) (3)當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅 =81.6-15=66.6(萬元) 六、稅額減征 主要是對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放的小轎車、越野車和小客車(見P93)減征30%的消費(fèi) 稅。 ①減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額(30% ②應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 -減征額 P94 七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理 1、調(diào)整計(jì)稅收入,核定應(yīng)納稅額方法見P94 2、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額中繳納 消費(fèi)稅。 第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的,不納稅。體現(xiàn)稅不重征和計(jì)稅簡便的原則。 二、用于其他方面的規(guī)定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品的,而是用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。所謂“用于其他方面的”,是指納 稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 例如:摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈(zèng)送或贊助給其他單位使用等。 汽油調(diào)和制成國家計(jì)劃內(nèi)的溶劑汽油 三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是: 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率) =成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 其中:“成本”,是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?!俺杀纠麧櫬省庇蓢叶悇?wù)總局確定(P9 6)。 例:某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙,提供10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣品,并分送參會(huì)者 。由于其難于確定銷售價(jià)格,因此,只能按實(shí)際生產(chǎn)成本10000元/大箱計(jì)算價(jià)格,已 知成本利潤率為10%,適用消費(fèi)稅稅率為45%,請計(jì)算10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 解: (1)每標(biāo)準(zhǔn)箱組成計(jì)稅價(jià)格 =(10000+10000(10%)((1-45%)=20000(元) (2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20000(10 (45%+10×150=91500(元) 第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為: (1)由委托方提供原料和主要材料; (2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。 以上兩個(gè)條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的,都不能按委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。 2、凡有以下情形之一的,不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納 消費(fèi)稅: (1)由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 (2)受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 (3)受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 二、代收代繳稅款 稅法規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的,不 再征收消費(fèi)稅。但對納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在 委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對受托方未按規(guī)定代收代繳稅款,委托方要補(bǔ)交稅款,其計(jì)稅依據(jù)是: 1、已銷售的按銷售額 2、尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,按組成計(jì)稅價(jià)格 受托方應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi) 品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明 的成本金額為60000元。煙絲加工完,卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為3700元,并支付了 煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部 用于生產(chǎn)卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱并在當(dāng)期全部予以銷售。按調(diào)撥價(jià)向購貨方開具的增值稅專用 發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為1053000元。請計(jì)算銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(煙絲消 費(fèi)稅稅率為30%) 解:(1)委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格 =(60000+3700)((1-30%)=91000(元) (2)煙絲的消費(fèi)稅稅額 =91000(30%=27300(元) (3)卷煙不含稅價(jià)款 =1053000((1+17%)=900000(元) 每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)=900000/50/250=72元,適用稅率45%。 (4)銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =900000(45%+50×150-27300=385200(元) 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 范圍:七項(xiàng)與外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。見P99 計(jì)算公式: 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口已納稅款 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 例:某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)產(chǎn)品,收回后以其為原料繼續(xù)生 產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷售。一年來受托方一直按同類護(hù)發(fā)品每千克60元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi) 稅。本月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品3000千克,當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品800箱,每箱 銷售價(jià)格600元。月底結(jié)算時(shí),賬面反映月初庫存的委托加工的護(hù)發(fā)品2000千克,價(jià)款 120000元,月底庫存委托加工護(hù)發(fā)品1000千克,價(jià)款600000元。請計(jì)算當(dāng)月該公司銷 售護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅額(護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為8%,題中的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格 )。 解:(1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額 =600(800(8%=38400(元) (2)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工護(hù)發(fā)品已納稅款 =(120000+3000(60-60000)(8%=19200(元) (3)當(dāng)月實(shí)際交納消費(fèi)稅=38400-19200 =19200(元) 第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù) 量。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的, 從高適用稅率。 例:某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品,也生產(chǎn)護(hù)發(fā)品(化妝品消費(fèi)稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率 為8%)。為了促銷,該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售,當(dāng)月銷售成套件1500 盒,每盒單價(jià)240元(為不含增值稅單價(jià))請計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。 解:(1)不同應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售,...
第三章 消費(fèi)稅法
第三章 消費(fèi)稅法 本章作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種,也是稅法考試中較為重要的一章。一般以客觀題型出現(xiàn), 計(jì)算題、綜合題中也常涉及,但往往與其他相關(guān)稅種結(jié)合出題。歷年出題題量一般在 3-4題,單獨(dú)出題以及包括在其他稅種中出題分值在6分左右。 消費(fèi)稅法 歷年分值分布 |年份 |單項(xiàng)選擇題 |多項(xiàng)選擇題 |判斷題 |計(jì)算題 |綜合題 |合計(jì) | |2001年 |1分 |1分 |1分 |2分 |1分 |6分 | |2002年 |1分 | |1分 |2分 |1分 |5分 | |2003年 |1分 |1分 |1分 |2分 | |5分 | 本章變化內(nèi)容: 1、增加兩個(gè)例題(例5和例7)。 2、酒類包裝物押金明確說明黃酒、啤酒包裝物押金不計(jì)征消費(fèi)稅。P90 3、更正內(nèi)容:進(jìn)口貨物納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)。P100 學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對部分貨物(共11種消費(fèi)品)的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征收 ,(1995年1月1日起,金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅,2002年1月1日起,鉆石及鉆石飾 品改為零售環(huán)節(jié)征稅)這些應(yīng)稅消費(fèi)品在交納消費(fèi)稅的同時(shí),仍然要交增值稅。 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別 ①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅(計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額),增值稅是價(jià)外稅(計(jì)稅依據(jù)中不含增值 稅稅額); ②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售(或委托加工、進(jìn)口)環(huán)節(jié)一次性征收 ,以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系 對從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的稅基是相同的,均為含消費(fèi)稅而 不含增值稅的銷售額。 征收消費(fèi)稅的目的:調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu);引導(dǎo)消費(fèi)方向;保證國家財(cái)政收入。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人 根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng) 稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 從1994年1月1日起,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi) 品的為納消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 第二節(jié) 稅目、稅率 一、稅目 是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對課稅對象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目,反映了 征收的具體范圍。 消費(fèi)稅的稅目共有11個(gè)。具體指:如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和 珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。 二、稅率 消費(fèi)稅稅率采用兩種形式:比例稅率和定額稅率。除黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額 稅率外(注意:卷煙、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅方法由從價(jià)定率征收改為從量定額和 從價(jià)定率征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法,稅率適用發(fā)生了變化,啤酒單位稅額也進(jìn)行了 調(diào)整,見P88、89稅率表,并注意表后說明),其他采用比率稅率。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率 (一)銷售額的確定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用。 下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā) 票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 其他價(jià)外費(fèi)用,無論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,無論押金 是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征 收消費(fèi)稅。 (二)含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷[1+增值稅稅率(17%)或征收率(6%或5%)] 二、從量定額計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額 (一)銷售數(shù)量的確定(P91) 對采用定額稅率征稅的貨物,必須核定其銷售數(shù)量,來作為計(jì)稅依據(jù)。具體的核定方法 如下: (1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量; (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量; (3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量; (4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 注:在應(yīng)稅消費(fèi)品中,黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品在計(jì)稅時(shí)需要以其生產(chǎn)、進(jìn)口 或委托加工了多少噸或多少升來確定銷售數(shù)量,白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)以“斤”來確 定銷售數(shù)量,煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支折合250條,每標(biāo)準(zhǔn)條200支)作為計(jì)稅依據(jù);其 他應(yīng)稅消費(fèi)品則都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的。 三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法 其計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 (一)卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格 核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷(1+35%) (二)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷 售數(shù)量征收消費(fèi)稅 (三)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 ,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 例見P92例4 五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 11個(gè)稅目中有7個(gè)稅目:煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎 和摩托車涉及應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除問題,見P93。外購酒和酒精的已納稅款不再 允許扣除。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下: 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng) 稅消費(fèi)品的買價(jià) 注意: 1、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉 石的已納稅款。 2、自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,只是向工業(yè)企業(yè)購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷 售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮煙火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品,需進(jìn)一步 生產(chǎn)加工的應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 例如:某卷煙廠,用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,當(dāng)月銷售額為180萬元(每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值 稅調(diào)撥價(jià)格為180元,共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱),當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額70萬元,當(dāng)月 購進(jìn)煙絲30萬元,月末庫存外購煙絲賬面余額為50萬元。請計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng) 納消費(fèi)稅稅款(卷煙適用比例稅率為45%,定額稅率150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱,煙絲適用比例稅 率30%,上述款項(xiàng)均不含增值稅) 答案: (1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180(45%+40×0.015=81.6(萬元) (2)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款 =(70+30-50)(30%= 15(萬元) (3)當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅 =81.6-15=66.6(萬元) 六、稅額減征 主要是對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放的小轎車、越野車和小客車(見P93)減征30%的消費(fèi) 稅。 ①減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額(30% ②應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 -減征額 P94 七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理 1、調(diào)整計(jì)稅收入,核定應(yīng)納稅額方法見P94 2、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額中繳納 消費(fèi)稅。 第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的,不納稅。體現(xiàn)稅不重征和計(jì)稅簡便的原則。 二、用于其他方面的規(guī)定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品的,而是用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。所謂“用于其他方面的”,是指納 稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 例如:摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈(zèng)送或贊助給其他單位使用等。 汽油調(diào)和制成國家計(jì)劃內(nèi)的溶劑汽油 三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是: 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率) =成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 其中:“成本”,是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?!俺杀纠麧櫬省庇蓢叶悇?wù)總局確定(P9 6)。 例:某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙,提供10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣品,并分送參會(huì)者 。由于其難于確定銷售價(jià)格,因此,只能按實(shí)際生產(chǎn)成本10000元/大箱計(jì)算價(jià)格,已 知成本利潤率為10%,適用消費(fèi)稅稅率為45%,請計(jì)算10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 解: (1)每標(biāo)準(zhǔn)箱組成計(jì)稅價(jià)格 =(10000+10000(10%)((1-45%)=20000(元) (2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20000(10 (45%+10×150=91500(元) 第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為: (1)由委托方提供原料和主要材料; (2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。 以上兩個(gè)條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的,都不能按委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。 2、凡有以下情形之一的,不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納 消費(fèi)稅: (1)由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 (2)受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 (3)受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 二、代收代繳稅款 稅法規(guī)定,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的,不 再征收消費(fèi)稅。但對納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品,一律于委托方收回后在 委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對受托方未按規(guī)定代收代繳稅款,委托方要補(bǔ)交稅款,其計(jì)稅依據(jù)是: 1、已銷售的按銷售額 2、尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,按組成計(jì)稅價(jià)格 受托方應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi) 品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明 的成本金額為60000元。煙絲加工完,卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為3700元,并支付了 煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部 用于生產(chǎn)卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱并在當(dāng)期全部予以銷售。按調(diào)撥價(jià)向購貨方開具的增值稅專用 發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為1053000元。請計(jì)算銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(煙絲消 費(fèi)稅稅率為30%) 解:(1)委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格 =(60000+3700)((1-30%)=91000(元) (2)煙絲的消費(fèi)稅稅額 =91000(30%=27300(元) (3)卷煙不含稅價(jià)款 =1053000((1+17%)=900000(元) 每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)=900000/50/250=72元,適用稅率45%。 (4)銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =900000(45%+50×150-27300=385200(元) 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 范圍:七項(xiàng)與外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。見P99 計(jì)算公式: 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口已納稅款 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 例:某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)產(chǎn)品,收回后以其為原料繼續(xù)生 產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷售。一年來受托方一直按同類護(hù)發(fā)品每千克60元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi) 稅。本月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品3000千克,當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品800箱,每箱 銷售價(jià)格600元。月底結(jié)算時(shí),賬面反映月初庫存的委托加工的護(hù)發(fā)品2000千克,價(jià)款 120000元,月底庫存委托加工護(hù)發(fā)品1000千克,價(jià)款600000元。請計(jì)算當(dāng)月該公司銷 售護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅額(護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為8%,題中的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格 )。 解:(1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額 =600(800(8%=38400(元) (2)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工護(hù)發(fā)品已納稅款 =(120000+3000(60-60000)(8%=19200(元) (3)當(dāng)月實(shí)際交納消費(fèi)稅=38400-19200 =19200(元) 第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù) 量。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的, 從高適用稅率。 例:某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品,也生產(chǎn)護(hù)發(fā)品(化妝品消費(fèi)稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率 為8%)。為了促銷,該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售,當(dāng)月銷售成套件1500 盒,每盒單價(jià)240元(為不含增值稅單價(jià))請計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。 解:(1)不同應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售,...
第三章 消費(fèi)稅法
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