第三章 消費(fèi)稅法
第三章 消費(fèi)稅法 本章作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章。一般以客觀題型出現(xiàn)， 計(jì)算題、綜合題中也常涉及，但往往與其他相關(guān)稅種結(jié)合出題。歷年出題題量一般在 3-4題，單獨(dú)出題以及包括在其他稅種中出題分值在6分左右。 消費(fèi)稅法 歷年分值分布 |年份 |單項(xiàng)選擇題 |多項(xiàng)選擇題 |判斷題 |計(jì)算題 |綜合題 |合計(jì) | |2001年 |1分 |1分 |1分 |2分 |1分 |6分 | |2002年 |1分 | |1分 |2分 |1分 |5分 | |2003年 |1分 |1分 |1分 |2分 | |5分 | 本章變化內(nèi)容： 1、增加兩個(gè)例題（例5和例7）。 2、酒類包裝物押金明確說明黃酒、啤酒包裝物押金不計(jì)征消費(fèi)稅。P90 3、更正內(nèi)容：進(jìn)口貨物納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)。P100 學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對(duì)部分貨物（共11種消費(fèi)品）的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征收 ，（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅，2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾 品改為零售環(huán)節(jié)征稅）這些應(yīng)稅消費(fèi)品在交納消費(fèi)稅的同時(shí)，仍然要交增值稅。 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別 ①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值 稅稅額）； ②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收 ，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系 對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而 不含增值稅的銷售額。 征收消費(fèi)稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)消費(fèi)方向；保證國家財(cái)政收入。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人 根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng) 稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 從1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi) 品的為納消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 第二節(jié) 稅目、稅率 一、稅目 是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，反映了 征收的具體范圍。 消費(fèi)稅的稅目共有11個(gè)。具體指：如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和 珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。 二、稅率 消費(fèi)稅稅率采用兩種形式：比例稅率和定額稅率。除黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額 稅率外（注意：卷煙、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅方法由從價(jià)定率征收改為從量定額和 從價(jià)定率征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，稅率適用發(fā)生了變化，啤酒單位稅額也進(jìn)行了 調(diào)整，見P88、89稅率表，并注意表后說明），其他采用比率稅率。 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率 （一）銷售額的確定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款 和價(jià)外費(fèi)用。 下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā) 票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金 是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征 收消費(fèi)稅。 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷［1+增值稅稅率（17%）或征收率（6%或5%）］ 二、從量定額計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額 （一）銷售數(shù)量的確定（P91） 對(duì)采用定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷售數(shù)量，來作為計(jì)稅依據(jù)。具體的核定方法 如下： （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 注：在應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品在計(jì)稅時(shí)需要以其生產(chǎn)、進(jìn)口 或委托加工了多少噸或多少升來確定銷售數(shù)量，白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)以“斤”來確 定銷售數(shù)量，煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支折合250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支）作為計(jì)稅依據(jù)；其 他應(yīng)稅消費(fèi)品則都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的。 三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格 核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷（1+35%） （二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷 售數(shù)量征收消費(fèi)稅 （三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 ，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 例見P92例4 五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 11個(gè)稅目中有7個(gè)稅目：煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮煙火、汽車輪胎 和摩托車涉及應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除問題，見P93。外購酒和酒精的已納稅款不再 允許扣除。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng) 稅消費(fèi)品的買價(jià) 注意： 1、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉 石的已納稅款。 2、自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，只是向工業(yè)企業(yè)購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷 售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮煙火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品，需進(jìn)一步 生產(chǎn)加工的應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 例如：某卷煙廠，用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售額為180萬元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值 稅調(diào)撥價(jià)格為180元，共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱），當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額70萬元，當(dāng)月 購進(jìn)煙絲30萬元，月末庫存外購煙絲賬面余額為50萬元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng) 納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用比例稅率為45%，定額稅率150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比例稅 率30%，上述款項(xiàng)均不含增值稅） 答案： (1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180(45%＋40×0.015=81.6（萬元） (2)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款 =（70+30-50）(30%= 15(萬元) (3)當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅 =81.6－15＝66.6(萬元) 六、稅額減征 主要是對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放的小轎車、越野車和小客車（見P93）減征30%的消費(fèi) 稅。 ①減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額(30% ②應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 -減征額 P94 七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理 1、調(diào)整計(jì)稅收入，核定應(yīng)納稅額方法見P94 2、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額中繳納 消費(fèi)稅。 第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的，不納稅。體現(xiàn)稅不重征和計(jì)稅簡便的原則。 二、用于其他方面的規(guī)定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納 稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 例如：摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈(zèng)送或贊助給其他單位使用等。 汽油調(diào)和制成國家計(jì)劃內(nèi)的溶劑汽油 三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率） =成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 其中：“成本”，是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！俺杀纠麧櫬省庇蓢叶悇?wù)總局確定（P9 6）。 例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣品，并分送參會(huì)者 。由于其難于確定銷售價(jià)格，因此，只能按實(shí)際生產(chǎn)成本10000元/大箱計(jì)算價(jià)格，已 知成本利潤率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為45%，請(qǐng)計(jì)算10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 解： （1）每標(biāo)準(zhǔn)箱組成計(jì)稅價(jià)格 =（10000+10000(10%）(（1-45%）=20000(元) (2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =20000(10 (45%＋10×150=91500(元) 第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為： （1）由委托方提供原料和主要材料； （2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。 以上兩個(gè)條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。 2、凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納 消費(fèi)稅： （1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 （3）受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 二、代收代繳稅款 稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不 再征收消費(fèi)稅。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在 委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對(duì)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)交稅款，其計(jì)稅依據(jù)是： 1、已銷售的按銷售額 2、尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組成計(jì)稅價(jià)格 受托方應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi) 品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明 的成本金額為60000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為3700元，并支付了 煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部 用于生產(chǎn)卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱并在當(dāng)期全部予以銷售。按調(diào)撥價(jià)向購貨方開具的增值稅專用 發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為1053000元。請(qǐng)計(jì)算銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（煙絲消 費(fèi)稅稅率為30%） 解：（1）委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格 =（60000+3700）(（1-30%）=91000（元） （2）煙絲的消費(fèi)稅稅額 =91000(30%=27300（元） （3）卷煙不含稅價(jià)款 =1053000(（1+17%）=900000（元） 每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)=900000/50/250=72元，適用稅率45%。 （4）銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =900000(45%+50×150-27300=385200（元） 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 范圍：七項(xiàng)與外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。見P99 計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口已納稅款 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 例：某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)產(chǎn)品，收回后以其為原料繼續(xù)生 產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷售。一年來受托方一直按同類護(hù)發(fā)品每千克60元的銷售價(jià)格代收代繳消費(fèi) 稅。本月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品3000千克，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品800箱，每箱 銷售價(jià)格600元。月底結(jié)算時(shí)，賬面反映月初庫存的委托加工的護(hù)發(fā)品2000千克，價(jià)款 120000元，月底庫存委托加工護(hù)發(fā)品1000千克，價(jià)款600000元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月該公司銷 售護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅額（護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為8%，題中的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格 ）。 解：（1）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額 =600(800(8%=38400（元） （2）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工護(hù)發(fā)品已納稅款 =（120000+3000(60-60000）(8%=19200（元） （3）當(dāng)月實(shí)際交納消費(fèi)稅=38400-19200 =19200（元） 第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù) 量。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的， 從高適用稅率。 例：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)護(hù)發(fā)品（化妝品消費(fèi)稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率 為8%）。為了促銷，該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件1500 盒，每盒單價(jià)240元（為不含增值稅單價(jià)）請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。 解：（1）不同應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售，...
第三章 消費(fèi)稅法