第二章　增值稅法
|　 |第二章　增值稅法 |[pic]打印| | | |本頁 | | | | | |　　第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人 | |　　 | |　　一、征稅范圍的一般規(guī)定 | |　?。ㄒ唬╀N售或進(jìn)口的貨物 | |　?。ǘ┨峁┑募庸?、修理修配勞務(wù) | | | |　　二、征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（了解） | | | |　　三、征稅范圍特殊行為：--掌握8種視同銷售貨物行為 | |　　考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握　　　　 | |視同銷售貨物行為 | |納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | | | |（1）將貨物交付他人代銷； | |收到代銷清單計(jì)算繳納增值稅 | | | |（2）銷售代銷貨物； | |銷售時(shí)計(jì)算繳納增值稅 | | | |（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）的貨物移送 | |移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 | | | |（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； | |（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位 | |或個(gè)體經(jīng)營者； | |（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； | |（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； | |（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 | |貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 | | | |　　【例題1】對上述（4）至（7）項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意 | |比較他們的異同之處。 | |　　下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（?。?。| |　　A．將接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 | |　　B．將購買的貨物委托外單位加工 | |　　C．將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 | |　　D．將購買的貨物用于集體福利 | |　　 | |　　四、其他征免稅規(guī)定（熟悉，而且有新增內(nèi)容）。 | |　　1．增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和自產(chǎn) | |的集成產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù) | |超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生| |產(chǎn)。 | |　　【例題2】某軟件開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不 | |含稅銷售額200萬元，當(dāng)期外購貨物，取得增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予 | |抵扣的增值稅10萬元，則： | |　　應(yīng)納增值稅=200×17%-10=24（萬元） | |　　實(shí)際稅額=24÷200×100%=12% | |　　應(yīng)退稅額=24-200×3%=18（萬元） | |　　2．融資租賃業(yè)務(wù) | |　?、俳?jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位： | |　　從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。 | |　?、谄渌麊挝粡氖碌娜谫Y租賃業(yè)務(wù)： | |　　租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所| |有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中| |的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。 | |　　3.新增內(nèi)容：（5）～（9） | |　　重點(diǎn)（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收 | |增值稅。 | |　　 | |　　第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 | |　　 | |　　增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的| |單位和個(gè)人。 | |　　 | |　　一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：　　 | |　認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)→ | |　　納稅人↓ | |　　 | |生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)| |或零售的納稅人 | |批發(fā)或零售貨物的納稅人 | | | |小規(guī)模納稅人 | |年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下 | |年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下 | | | |一般納稅人 | |年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上 | |年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上 | | | |　　為加強(qiáng)加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日| |起對從事成品油銷售的加油站無 | |　　第三節(jié)　稅率與征收率的確定 | |　　 | |稅率或征收率 | |適用范圍 | | | |基本稅率為17%， | |銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) | | | |低稅率為13% | |銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 | | | |采用簡易辦法征稅 | |適用4%或6%的征收率 | | | |　　需要注意的是： | |　?。ㄒ唬┮话慵{稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn) | |口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。 | |　?。ǘ┻m用13%低稅率的列舉貨物是： | |　　1．糧食、食用植物油 | |　　2．自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣 | |、沼氣，居民用煤炭制品； | |　　3．圖書、報(bào)紙、雜志； | |　　4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； | |　　5．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級 | |產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭| |）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 | |　　 | |　　第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） | |　　 | |　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法： | |　　[pic] | |　　一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷| |項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 | |　　 | |　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 | |　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)| |算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： | |　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。 | |　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額| |的關(guān)鍵。 | |　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額 | |　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部| |價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 | |　　銷售額中不包括： | |　　第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； | |　　第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； | |　　第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： | |　?、俪羞\(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； | |　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 | |　　必須注意的是： | |　　第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是| |含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算： | |　?。ú缓悾╀N售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%） | |　　第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換| |算成不含稅收入再并入銷售額。 | |　　【例題3】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售 | |白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包 | |裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（?。?| |　　A．13600元 | |　　B．13890.60元 | |　　C．15011.32元 | |　　D．15301.92元 | |　　答案：B | |　　（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)| |容，主要有： | |　　1．折扣折讓方式銷售： | |三種折扣折讓 | |稅務(wù)處理 | | | |折扣銷售 | |關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： | |① | |如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；| |如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除| |折扣額。 | |② | |這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)...
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