第六章　關(guān)稅法
|　 |第六章　關(guān)稅法 |[pic]打印| | | |本頁 | | | | | |　　第一節(jié)　征稅對象及納稅人（了解） | | | |　　一、關(guān)稅的征稅對象：是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品 | |　　二、納稅人：關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人| |，進(jìn)出境物品的所有人。 | | | |　　第二節(jié)　進(jìn)出口稅則（了解） | | | |　　一、進(jìn)出口稅則概況 | |　　二、稅則商品分類目錄 | |　　三、稅則歸類 | |　　四、稅率及運(yùn)用 | |　　第三節(jié)　原產(chǎn)地規(guī)定（了解） | | | |　　一、 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) | |　　二、 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) | |　　第四節(jié)　關(guān)稅完稅價(jià)格（掌握） | | | |　　一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格——以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。| |　　進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)| |輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。 | |　　實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下： | |　　需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目： | |　　下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，| |應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格： | |　?、儆少I方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百徹泜蚪稹?| |指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng) | |紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的 | |勞務(wù)費(fèi)用； | |　?、谟少I方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； | |　?、塾少I方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； | |　　④可以按照適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供或以 | |低于成本價(jià)方式銷售給賣方或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值； | |　?、菖c該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng) | |當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)； | |　?、拶u方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所 | |得中獲得的收益。 | |　　不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目： | |　　下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完| |稅價(jià)格： | |　?、購S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修 | |和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； | |　?、谪浳镞\(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； | |　　③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。 | |　　二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 | |　?。ㄒ唬┘庸べQ(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 | |　　（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物 | |　　（三）運(yùn)往境外修理的貨物 | |　?。ㄋ模┻\(yùn)往境外加工的貨物 | |　　（五）暫時(shí)進(jìn)境貨物 | |　?。┳赓U方式進(jìn)口貨物 | |　　（七）留購的進(jìn)口貨樣等 | |　?。ò耍┟匝a(bǔ)稅的減免貨物 | |　　（九）以其他方式進(jìn)口的貨物 | |　　【例題】2000年考題 | |　　1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅| |進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，　1999年8月31日公司| |將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300 | |萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)| |補(bǔ)繳關(guān)稅（?。?。 | |　　A．12萬元 | |　　B．15萬元 | |　　C．18萬元 | |　　D．30萬元 | |　　答案：C | |　　三、出口貨物的完稅價(jià)格 | |　　四、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算： | |　　1．以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際 | |支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。| |　　2．以其他方式進(jìn)口貨物： | |　　郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊| |境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算| |運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 | | | |　　第五節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握） | | | |　　四種計(jì)稅方法——掌握從價(jià)計(jì)稅 | |　　【例題】2002年考題分析 | |　　有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2001年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)| |： | |　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨 | |價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，| |經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。| |向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。 | |　　公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司| |運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛 | |，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定| |資產(chǎn)。 | |　　（2）月初將上月購進(jìn)的庫存材料價(jià)款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委 | |托境外公司加工一批貨 物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限 | |內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬元；進(jìn)境前的運(yùn)| |輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑 | |證。 | |　?。ㄌ崾荆盒∞I車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率| |17%、消費(fèi)稅稅率8%。） | |　　要求： | |　?。?） | |　　計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。 | |　　小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅： | |　?、?進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬元） | |　?、?進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬元） | |　?、?進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬元） | |　?、?進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅： | |　　關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬元） | |　　應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23（萬元） | |　　⑤ 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： | |　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（| |萬元） | |　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05（萬元） | |　?、?進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅： | |　　應(yīng)繳納增值稅=（460.38+276.23+64.05）×17%=136.11（萬元 | |） | |　　或：800.66×17%=136.11（萬元） | |　　（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。 | |　　加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅： | |　　① 加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23（萬元） | |　?、?加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬元） | |　　加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元） | |　　（3）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。 | |　　國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅： | |　?、?銷項(xiàng)稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元） | |　?、?進(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7%+136.11）÷30×28+4.69=132.31（萬元） | |　　應(yīng)納稅額=142.8-132.31=10.49（萬元） | | | |　　第六節(jié)　關(guān)稅減免（熟悉） | |　　 | |　　一、關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型 | |　　二、法定減免中（七）～（十） | | | |　　第七節(jié)　行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解） | | | |　　第八節(jié)　關(guān)稅征收管理（掌握） | |　　征收管理項(xiàng)目： | |　?。ㄒ唬╆P(guān)稅繳納 | |　　1．申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)； | |出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。 | |　　2．納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā) | |稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。 | |　　（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行 | |　　兩種形式： | |　　1．征收關(guān)稅滯納金。 | |　　關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)； | |　　2．強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍 | |未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳| |等強(qiáng)制措施。 | |　　（三）關(guān)稅退還 | |　　進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一，| |可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海| |關(guān)申請退稅，逾期不予受理： | |　　1．因海關(guān)誤征，多納稅款的； | |　　2．海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況， | |經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； | |　　3．已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海 | |關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口| |貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬|(zhì) |實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。 | |　?。ㄋ模╆P(guān)稅補(bǔ)征和追征 | |　　1．關(guān)稅補(bǔ)征，補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。 | |　　2．關(guān)稅追征，追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日 | |起3...
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