第十六章　與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)
第十六章　與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù) 第一節(jié)　驗(yàn)　資 　　（一）驗(yàn)資的性質(zhì)與作用 　　概念：驗(yàn)資，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn) 單位注冊資本的實(shí)收或者變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。 　?。ǘ?yàn)資的類型 　　驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。 　　二、接受業(yè)務(wù)委托與編制驗(yàn)資計(jì)劃 　　接受委托與簽訂業(yè)務(wù)約定書： 　?。?） 了解被審驗(yàn)單位的基本情況； 　　（2） 考慮自身能力和獨(dú)立性 　?。?） 初步評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)； 　?。?） 簽訂驗(yàn)資約定書。 　　編制驗(yàn)資計(jì)劃： 　　總體驗(yàn)資計(jì)劃――對驗(yàn)資業(yè)務(wù)總體作出的計(jì)劃安排。 　　具體驗(yàn)資計(jì)劃――對各審驗(yàn)項(xiàng)目的計(jì)劃安排。 　　三、審驗(yàn)范圍與程序 　?。ㄒ唬忩?yàn)范圍 |類別|概念 |審驗(yàn)范圍 | |設(shè)立|設(shè)立驗(yàn)資-是指注|設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于與被審 | |驗(yàn)資|冊會計(jì)師對被審 |驗(yàn)單位注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)， | | |驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立 |包括出資者、出資金額、出資方式、出 | | |登記的注冊資本 |資比例、出資期限和出資幣種等。 | | |實(shí)收情況進(jìn)行的 | | | |審驗(yàn)。 | | |變更|變更驗(yàn)資-變更驗(yàn)|變更審驗(yàn)的審驗(yàn)范圍一般應(yīng)限于被審驗(yàn) | |驗(yàn)資|資是指注冊會計(jì) |單位注冊資本和實(shí)收資本（股本）增、 | | |師對被審驗(yàn)單位 |減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)。 | | |申請變更登記的 |　?、?增加注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括 | | |注冊資本變更情 |與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資 | | |況進(jìn)行的審驗(yàn)。 |方式、出資比例、出資期限和出資幣種 | | | |及相關(guān)的會計(jì)處理等。 | | | |　?、?減少注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括 | | | |與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資 | | | |方式、減資比例、減資期限和減資幣種 | | | |、債務(wù)清償或者擔(dān)保情況、相關(guān)會計(jì)處 | | | |理以及減資后的出資者、出資金額和出 | | | |資比例等。 | 　　（二）審驗(yàn)程序（重點(diǎn)掌握） 　　 |出 |審驗(yàn)?zāi)繕?biāo) |審驗(yàn)程序 | |資 | | | |方 | | | |式 | | | |貨 |審驗(yàn)出資者是否按照 |在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收 | |幣 |協(xié)議、合同、章程的 |款憑證、對賬單及銀行函證等的基礎(chǔ) | |出 |規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣 |上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額。對于 | |資 |資金如期，足額存入 |股份有限公司向社會公開募集的股本 | | |被審驗(yàn)單位與其所在 |，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷協(xié)議、募股清單和 | | |地銀行開設(shè)的賬戶。 |股票發(fā)行費(fèi)用清單等。 | |實(shí) |審驗(yàn)出資者是否按照 |以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等 | |物 |協(xié)議、合同、章程的 |實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實(shí)物， | |出 |規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物 |驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī) | |資 |資產(chǎn)如期、足額投入 |定在資產(chǎn)評估或者各出資者商定的基 | | |被審驗(yàn)單位，并辦理 |礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。 | | |有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) |　　 | | |。 | | |知 |審驗(yàn)出資者是否按照 |以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用 | |識 |協(xié)議、合同、章程的 |權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn) | |產(chǎn) |規(guī)定將其認(rèn)繳的知識 |權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn) | |權(quán) |產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、 |評估或者各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn) | |、 |土地使用權(quán)等無形資 |其價(jià)值。 | |非 |產(chǎn)如期、足額投入被 | | |專 |審驗(yàn)單位，并辦理有 | | |利 |關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 | | |技 | | | |術(shù) | | | |、 | | | |土 | | | |地 | | | |使 | | | |用 | | | |權(quán) | | | |出 | | | |資 | | | |凈 |審驗(yàn)出資者是否按照 |以凈資產(chǎn)出資的即以凈資產(chǎn)折合實(shí)收 | |資 |協(xié)議、合同、章程的 |資本（股本）的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按 | |產(chǎn) |規(guī)定將與凈資產(chǎn)出資 |照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn) | |出 |有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債如 |證其價(jià)值。 | |資 |期、足額轉(zhuǎn)入審驗(yàn)單 | | | |位，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn) | | | |權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 | | 　　以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本及因合并、分 立、注銷股份等變更注冊資本的審驗(yàn)。其審驗(yàn)程序包括一般審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序， 具體內(nèi)容見教材P422－424（重點(diǎn)掌握）。 　　（三）獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函（重點(diǎn)掌握） 　　對于出資者以實(shí)物 知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資的，其價(jià)值應(yīng)經(jīng)各出資者認(rèn)可，并應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移手續(xù)。對于國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥 的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手 續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以反映。 　　（四）關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注冊資本實(shí)收情況 　　對于分期出資或變更注冊資本，注冊會計(jì)師在審驗(yàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗(yàn)單位以前的注 冊資本實(shí)收情況。 　　1、對設(shè)立驗(yàn)資中的非首期出資或變更驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注前期注冊資本實(shí)收 情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況，實(shí)施下列程序：（6種程序見教材P426） 　　查閱以前各期驗(yàn)資報(bào)告、近期會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告 　　…… 　　查閱近期會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資 前的凈資產(chǎn)小于注冊資本的情況 　　如果委托人要求對增資后累計(jì)的注冊資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核 以前各期的注冊資本實(shí)收情況并實(shí)施必要的審計(jì)程序。 　　2、對于分期出資或增加注冊資本的審驗(yàn)，注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本實(shí)收情況發(fā) 表意見。如果在審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資 本，或發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位以前收到的注冊資本有明顯抽逃跡象，注冊會計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告 的說明段予以反映。 　　（五）利用專家工作 　　注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性 ，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。 　?。?yàn)資工作底稿（與教材P116的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí)掌握） 　　四、驗(yàn)資報(bào)告（重點(diǎn)掌握） 　　驗(yàn)資報(bào)告的要素 　　1、標(biāo)題： 統(tǒng)一為“驗(yàn)資報(bào)告” 　　2、收件人：即驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，且應(yīng)冠以委托人的全稱。如：變更――××公司，新 設(shè)――××公司（籌）全體股東 　　3、范圍段，包括：審驗(yàn)范圍 出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任 注冊會計(jì)師的責(zé)任 審驗(yàn)依據(jù)和已實(shí)施的主要審驗(yàn)程序等。 　　驗(yàn)資范圍：（我們接受委托）審驗(yàn)了貴公司（籌）截至××年××月××日止新增注冊資 本（申請?jiān)O(shè)立登記）的實(shí)收情況進(jìn)行了審驗(yàn)。 　　出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任：按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求 出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是全體股東及貴公 司（籌）的責(zé)任。 　　注冊會計(jì)師的責(zé)任：我們的責(zé)任對貴公司（籌）新增注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn) 意見。 　　驗(yàn)資依據(jù)：我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號--驗(yàn)資》進(jìn)行的。 　　驗(yàn)資程序：在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要 審驗(yàn)程序。 　　4、意見段（一定要記清具體內(nèi)容，閱卷時(shí)對此部分要求較嚴(yán)格，得分要點(diǎn)劃分較細(xì) ） 　?。?）對設(shè)立驗(yàn)資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審驗(yàn)單位申請登記的注冊資本 金額 出資期限等，并說明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情 況，包括各出資者繳納注冊資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占注冊資本的比例等。 　　見P432參考格式1中的意見段的表述 　?。?）對變更驗(yàn)資 　　①增加注冊資本的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊資本 增資的依據(jù)及申請?jiān)黾拥淖再Y本和變更后的注冊資本等，并說明截至特定日期止被審 驗(yàn)單位的實(shí)繳注冊資本的增加情況等。對出資者新繳納出資的，應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位已 收到出資者繳納的新增注冊資本情況，包括各出資者繳納新增注冊資本的合計(jì)金額，各 種出資方式的出資金額以及累計(jì)知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù)出資占變更后注冊資本的比例等；對被審驗(yàn)單位以資本公積 盈余公積 未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本的，應(yīng)當(dāng)說明實(shí)際用以轉(zhuǎn)增注冊資本的項(xiàng)目和金額，轉(zhuǎn)增注 冊資本的合計(jì)金額等。 　　見P437參考格式3中意見段的表述 　　②減少注冊資本的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊資本、減資的依據(jù)及申請 減少的注冊資本和變更后的注冊資本等，并說明截至特定日期止各減資者的減資金額、 減資方式和減少注冊資本后的實(shí)收資本（股本）的金額等。 　　5、說明段，應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的作用、使用范圍和使用責(zé)任以及注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng) 當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。 　　使用范圍：本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請變更登記（設(shè)立登記）及據(jù)以向股東簽 發(fā)出資證明時(shí)使用。 　　其他重要事項(xiàng)：當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映(要求 熟練記憶并深刻掌握)： 　?、僮詴?jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會計(jì)處理方面存 在差異，且無法協(xié)商一致； 　　②擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)等有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在 國家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)； 　　③已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理； 　?、鼙粚忩?yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本； 　?、蒡?yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)； 　?、薇敬悟?yàn)資以前的注冊資本實(shí)收情況已經(jīng)其他注冊會計(jì)師審驗(yàn)； 　?、咂渌马?xiàng) 　　報(bào)告作用：不應(yīng)將其視為是對貴公司（籌）驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持 續(xù)經(jīng)營能力等的保證。 　　使用責(zé)任：因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事 務(wù)所無關(guān)。 　　6、附件，包括驗(yàn)資事項(xiàng)說明、注冊資本變更（實(shí)收）情況明細(xì)表等。 　　7、會計(jì)師事務(wù)所地址，注冊會計(jì)師簽名并蓋章及會計(jì)師事務(wù)所公章。 　　北京勤德會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　中國注冊會計(jì)師：王豪（簽章） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計(jì)師：李明（簽章） 　　地址：中國·北京　　　　　　　　　　　二○○一年四月五日 　　8、報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期應(yīng)是注冊會計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期。 　　 　?。ㄋ模?yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形（重點(diǎn)掌握） 　　有下列情形之一的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定（5－8為20 04年教材新增內(nèi)容）： 　　1、被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料； 　　2、被審驗(yàn)單位或其出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審 驗(yàn)； 　　3、被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明； 　　4、出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定； 　　5、被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估、價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移手續(xù) 　　6、被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時(shí)，不按國家規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或 提供債務(wù)擔(dān)保； 　　7、擬設(shè)立企業(yè)及其出資者拒絕簽署辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函...
第十六章　與審計(jì)相關(guān)的其它鑒證業(yè)務(wù)