第十四章　企業(yè)所得稅法
|　 |第十四章　企業(yè)所得稅法 |[pic]打印| | | |本頁(yè) | | | | | |　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象（了解） | |　　　 | |　　一、納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織| |為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 | |　　二、征稅對(duì)象：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和| |其他所得 | |　　 | |　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅稅率（熟悉） | |　 | |　　法定稅率：33%比例稅率，還有兩檔照顧稅率　　 | |年應(yīng)稅所得額 | |適用稅率 | | | |3萬(wàn)（含3萬(wàn)） | |18% | | | |3－10萬(wàn)（含10萬(wàn)） | |27% | | | |10萬(wàn)以上 | |33% | | | |　　如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以| |前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率| |。 | |　　 | |　　第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（全面掌握） | |　　 | |　　 | |方法 | |公式 | |說明 | | | |直接法 | |應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 | |公式中收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為按稅| |法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除金額 | | | |間接法 | |應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 | |公式中"納稅調(diào)整增加額"是指： | |　　1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； | |　　2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額 | |； | |　　3.未記或少記的應(yīng)稅收益。 | |　　公式中"納稅調(diào)整減少額"包括： | |　　1．彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額； | |　　2．減稅或免稅收益； | |　　3．境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)（先調(diào)減，再還原成稅 | |前并入應(yīng)納稅所得額） | | | | | |　　一、收入總額 | |　?。ㄒ唬镀髽I(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定的一般收入－－共7項(xiàng) | |　?。ǘ┨厥庥?jì)稅收入－－共18項(xiàng)，主要有： | |　　1．對(duì)企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理 | |　　企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情| |況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 | |　　2．資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理 | |　　 | |資產(chǎn)評(píng)估增值的原因 | |稅務(wù)處理方法 | | | |（1）清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值 | |不計(jì)入應(yīng)稅所得額。 | | | |（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益 | |計(jì)入應(yīng)稅所得額。 | | | |（3）股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值 | |不計(jì)入所得額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除因評(píng)估增值而多| |提的折舊和多攤銷的成本，調(diào)整方法有兩種： | |　?。?）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整； | |　?。?）綜合調(diào)整。 | | | |　　3．接受捐贈(zèng)資產(chǎn) | |　?。?）納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額； | |　?。?）納稅人出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，以出售或清算價(jià)格與 | |接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格相比較，誰(shuí)價(jià)高以誰(shuí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果| |售價(jià)高，還可扣除清理費(fèi)用 | |　　關(guān)注新增內(nèi)容： | |　　【例題】某企業(yè)將一年前接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備出售（原入賬價(jià)| |值12萬(wàn)元），售價(jià)12.5萬(wàn)元，另支付出售運(yùn)輸裝卸費(fèi)0.8萬(wàn)元，此 | |項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅為（?。?。 | |　　A．3.696萬(wàn)元 | |　　B．3.86萬(wàn)元 | |　　C．3.96萬(wàn)元 | |　　D．4.125萬(wàn)元 | |　　【答案】C | |　　應(yīng)納所得稅＝12×33%＝3.96（萬(wàn)元） | |　　4．銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售。 | |　　在應(yīng)納稅所得額中扣除的折扣有：銷售折扣的折扣額、折扣銷| |售的折扣額（銷售額與折扣額同在一張發(fā)票） | |　　5．企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為 | |收入。 | |　　6至18 項(xiàng)中重點(diǎn)： | |　　11．納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企| |業(yè)商品、產(chǎn)品的作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)| |，按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料也作為收入處理； | |　　17．金融企業(yè)逾期貸款利息處理（變化內(nèi)容）： | |　　自2002年10月7日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天（含90天 | |）尚未收回的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超| |過90天（不含90天）的應(yīng)收未收利息，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，| |待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前已按原有規(guī)定處理的| |不再退稅，尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行。 | |　　18．新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定（新增內(nèi)容| |）。 | |　　股份公司取得申購(gòu)新股成功，申購(gòu)凍結(jié)資金的存款利息收入不| |征收企業(yè)所得稅；申購(gòu)新股未成功，申購(gòu)凍結(jié)資金的存款利息收入| |應(yīng)并入公司利潤(rùn)總額，征收企業(yè)所得稅。 | |　　【例題】 | |　　下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是（?。﹟ |。 | |　　A．股份公司新股發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入（發(fā)行未成功 | |） | |　　B. 納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券的利息收入 | |　　C．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益 | |　　D．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) | |　　【答案】ABC | |　　 | |　　二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 | |　?。ㄒ唬?zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目－－共4項(xiàng)。 | |　　這是指與計(jì)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失，包括： | |　　1．成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本； | |　　2．費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用； | |　　3．稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、關(guān) | |稅、五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加（簡(jiǎn)稱五稅一費(fèi)）； | |　　4．損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。 | |　　還應(yīng)注意兩個(gè)問題： | |　　第一，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未| |計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。 | |　　第二，納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅| |收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。 | |　?。ǘ?zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目－－共25項(xiàng) | |　　這些扣除的項(xiàng)目絕大部分按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣| |除，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得| |額時(shí)，對(duì)于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，| |這部分內(nèi)容必須熟練掌握。 | |　　1．借款利息支出：　 | |扣除標(biāo)準(zhǔn) | |金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息 | | | |準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用 | |①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按實(shí)行發(fā)生數(shù)扣除 | |。 | |　?、谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金 | |融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 | | | |不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用 | |①購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資 | |產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 | |　?、趶氖路康禺a(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生 | |的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 | |　?、奂{稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過| |部分的利息支出不得稅前扣除。 | |　?、芗{稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān) | |投資的成本，不得作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。 | |　?、莼I建期間的借款費(fèi)用 | |　?、藜词故琴Y本化的借款費(fèi)用，高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利 | |息的部分，也不予資本化。 ...
第十四章　企業(yè)所得稅法