編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)
編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu) （1989年7月公布） 前 言 世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然這些財(cái)務(wù)報(bào)表在國(guó)與國(guó)之 間看上去可能相同，但實(shí)際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和法 律環(huán)境的不同所引起的，同時(shí)也可能是由于不同的國(guó)家在制定國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮到財(cái)務(wù) 報(bào)表不同使用者的需要所引起的。 這些不同的環(huán)境，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表要素亦即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義 的使用，同時(shí)還導(dǎo)致了使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目以及對(duì)不同計(jì)量基礎(chǔ)的取 舍。財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 程序，來縮小這些差別。它認(rèn)為，尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了 提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之上。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)認(rèn)為，為了這種目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以滿足大多數(shù)使 用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策，例如： （l）決定何時(shí)購(gòu)入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投資； （2）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任； （3）評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力； （4）評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)貸款的保險(xiǎn)程度； （5）決定稅務(wù)政策； （6）決定可分配利潤(rùn)和股利； （7）編制和使用國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)； （8）管理企業(yè)的活動(dòng)。 然而，理事會(huì)認(rèn)為，各國(guó)政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。 但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，除非這些要求也能滿 足那些其他使用者的需要。 財(cái)務(wù)報(bào)表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式和名義財(cái)務(wù)資本保全的概 念加以編制的。雖然目前尚無要求變動(dòng)的一致意見，為了達(dá)到提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信 息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會(huì)計(jì)模式 以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計(jì)的。 引 言 目的和地位 1．本結(jié)構(gòu)確立了為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是： （l）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定將來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則加以復(fù)審； （2）為減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的備選會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)促進(jìn)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序； （3）幫助國(guó)家級(jí)準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)展國(guó)家級(jí)準(zhǔn)則； （4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則題目的問題； （5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見； （6）幫助使用者理解按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息； （7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人們提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的資料。 2．本結(jié)構(gòu)并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量或揭示問題確定標(biāo)準(zhǔn)。本 結(jié)構(gòu)的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 3．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)承認(rèn)，在一些有限場(chǎng)合，本結(jié)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所 抵觸。在發(fā)生抵觸的那些情況下，應(yīng)當(dāng)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是以本結(jié)構(gòu)的要求為準(zhǔn)。然 而，在發(fā)展未來準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)將受本結(jié)構(gòu) 的指導(dǎo)，因此本結(jié)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時(shí)間的推移而減少。 4．本結(jié)構(gòu)將按照理事會(huì)的工作經(jīng)驗(yàn)得到不時(shí)的修訂。 范 圍 5．本結(jié)構(gòu)涉及： （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)； （2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有用性的質(zhì)量特征； （3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量； （4）資本和資本保全概念。 6．本結(jié)構(gòu)涉及通用財(cái)務(wù)報(bào)表（下稱“財(cái)務(wù)報(bào)表”），包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表至 少應(yīng)每年編報(bào)一次，并且要針對(duì)眾多使用者對(duì)資料的共同需要。這些使用者中，有的可 能要求并且有權(quán)得到屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容以外的資料。然而，許多使用者則不得木依靠財(cái) 務(wù)報(bào)表作為他們?nèi)〉秘?cái)務(wù)資料的主要來源，因此，編制和呈報(bào)這一類財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考 慮到他們的需要。專用財(cái)務(wù)報(bào)告，例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計(jì)算表，不屬于本 結(jié)構(gòu)所涉及范圍。然而，在有關(guān)專用報(bào)告的要求允許時(shí)，本結(jié)構(gòu)仍可適用。 7．財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告過程的一部分。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益 表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表①（它可以用多種方法呈報(bào)，例如以現(xiàn)金流量表或資金流量表呈報(bào)） ，以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割部分的那些附注、其他報(bào)表和說明材料。財(cái)務(wù)報(bào)表還可能 包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充資料。例如，這些附表和補(bǔ)充 資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財(cái)務(wù)資料以及對(duì)價(jià)格變動(dòng)影響情況的披露。然 而，財(cái)務(wù)報(bào)表并不包括諸如董事報(bào)告、董事長(zhǎng)聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的 項(xiàng)目以及可能包含在財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。 8．本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營(yíng)性的報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，無論這些企業(yè)屬于公 營(yíng)部門還是私營(yíng)部門。所謂報(bào)告企業(yè)是指有許多使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為關(guān)于該企業(yè)財(cái) 務(wù)資料主要來源的企業(yè)。 使用者以及他們對(duì)資料的需要 9．財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán) 人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。他們利用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足他們對(duì)資料的某些不同需要 。這些需要包括： （l）投資者。風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者以及他們的顧問關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。 他們需要資料來幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或賣出。股東們還關(guān)心幫助他們?cè)u(píng)估 企業(yè)支付股利的能力的資料。 （2）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還 關(guān)心使他們?cè)u(píng)估企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)的能力的資料。 （3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時(shí)能否得到支 付的資料。 （4）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款 項(xiàng)在到期時(shí)能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其 對(duì)企業(yè)的關(guān)心在時(shí)間上就可能比貸款人要短。 （5）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長(zhǎng)期性聯(lián)系或 依賴企業(yè)時(shí)。 （6）政府及其機(jī)構(gòu)。政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動(dòng)。為了管理 企業(yè)的活動(dòng)、決定稅收政策和作為國(guó)民收入等類似統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。 （7）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作 出貢獻(xiàn)，包括其雇請(qǐng)的人數(shù)和對(duì)當(dāng)?shù)毓?yīng)商的惠顧。財(cái)務(wù)報(bào)表通過提供關(guān)于企業(yè)興衰趨 勢(shì)、近期發(fā)展和活動(dòng)范圍方面的資料，可以對(duì)公眾有所幫助。 10．雖然上述使用者對(duì)資料的需要不可能完全由財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足，但是仍然存在著對(duì)所 有使用者來說是共同的需要。因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，因此，為了滿足他 們的需要而提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足的其他使用者的大部分需要 。 11．企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)負(fù)有首要責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局也關(guān)心 財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的信息，盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的其他 管理和財(cái)務(wù)方面的資料。管理當(dāng)局有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足其自 己的需要。然而，對(duì)這一類信息的報(bào)告，不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。但是，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表 都是以管理當(dāng)局所使用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的資料為依 據(jù)的。 　 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 12．財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息， 這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。 13．為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大部分使用者的共同需要，但是財(cái)務(wù)報(bào)表并 不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)可能需要的所有信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要反映了過去事 件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。 14.財(cái)務(wù)報(bào)表還反映了管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果。使 用者之所以希望評(píng)估管理當(dāng)局的保管責(zé)任或受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如 ，這些決策包括是保存還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資，是延聘還是調(diào)換管理人員。 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng) 15．財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其 產(chǎn)生它們的時(shí)間性和確定性。例如，這種能力最終確定了企業(yè)向雇員支付工資、向供應(yīng) 商支付貨款、利息償付、歸還貸款和對(duì)股東進(jìn)行分配的能力。如果使用者得到的是集中 說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，他們就能更好地評(píng)估這種產(chǎn)生現(xiàn) 金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 16．企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟(jì)資源、其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、其資金流動(dòng)性和償債能力以 及其適應(yīng)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的能力的影響。關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)過去加工 資源的能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。關(guān)于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) 的資料，有助于預(yù)測(cè)今后借款的需要以及了解今后的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量是如何在對(duì)企業(yè)擁 有權(quán)益的那些人中間進(jìn)行分配的，同時(shí)還有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來籌資成功的可能性。關(guān)于 資金流動(dòng)性和償債能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)承兌其到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。資金流 動(dòng)性是指在考慮了這一時(shí)期的財(cái)務(wù)承諾以后近期內(nèi)現(xiàn)金的可用情況。償債能力是指在較 長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)用現(xiàn)金承兌到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。 17.關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尤其是其獲利能力方面的資料，是評(píng)估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng) 濟(jì)資源的潛在變動(dòng)所必需的資料。在這一方面，關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料是重要的。關(guān)于經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，同時(shí)還有助于 判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。 18．關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營(yíng)等方 面的活動(dòng)。這種資料還有助于使用者評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力以及企業(yè)對(duì) 使用那些現(xiàn)金流量的需要。在編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表時(shí)，可以有多種方法對(duì)資金加以定義 ，例如全部財(cái)務(wù)資源、營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)或現(xiàn)金。本結(jié)構(gòu)不打算對(duì)資金規(guī)定定義。 19．關(guān)于財(cái)務(wù)狀況方面的資料主要是在資產(chǎn)負(fù)債表中提供的。關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的資料 主要是在損益表中提供的。關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料是在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過一張單獨(dú)的報(bào) 表加以提供的。 20．財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)組成部分是相互聯(lián)系的，因?yàn)樗鼈兎从沉讼嗤灰谆蚱渌马?xiàng)的不 同方面。雖然每一張報(bào)表提供的資料有所不同，但是沒有任何一張報(bào)表是僅為一種目的 而提供的，也沒有任何一張報(bào)表可以提供使用者特別需要的全部資料。例如，損益表如 果不與資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表結(jié)合使用，就只能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供一種不完整的反 映。 附注和附表 21．財(cái)務(wù)報(bào)表還包括附注、附表和其他資料。例如，它們可能包括與使用者在資產(chǎn)負(fù)債 表和收益表中所需要的項(xiàng)目相關(guān)的額外資料還可能包括對(duì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情 況的揭示以及對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的任何資源和義務(wù)（諸如礦藏儲(chǔ)備）情況的披露 。關(guān)于地區(qū)分部和行業(yè)分部的資料以及關(guān)于價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響的資料也可能通過補(bǔ) 充資料的方式加以提供。 基 本 假 定 權(quán)責(zé)發(fā)生制 22．為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制。按照權(quán)責(zé) 發(fā)生制，交易和其他事項(xiàng)的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時(shí)（而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物收到或 支付時(shí)辦以確認(rèn)，并且將它們?cè)跁?huì)計(jì)記錄中加以記錄，以及在與它們相關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào) 表中予以報(bào)告。按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為 的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源 。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過去交易和 其他事項(xiàng)方面的資料。 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 23．財(cái)務(wù)報(bào)表通常是按照這樣一個(gè)假定加以編制的，即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在 可以預(yù)見的將來將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，可以假定企業(yè)既沒有打算也沒有需要進(jìn)行清盤或 大力削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果有這種打算或需要，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不得不按照另外不同的方 法加以編制，如果是那樣，則應(yīng)揭示所用的方法。 　 財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征 24．質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些屬性。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特 征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。 可理解性 25．財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。為此目的， 人們假定使用者對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ?究信息。然而，有些關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)而應(yīng) 包括在財(cái)務(wù)...
編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)