財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--第七章
固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)費(fèi)用 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 確定固定資產(chǎn)的成本 2. 計(jì)算折舊 3. 從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法 4. 分析固定資產(chǎn)清理的影響 5. 自然資源資產(chǎn)及其損耗的會(huì)計(jì)處理 6. 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與攤銷 7. 在現(xiàn)金流量表中報(bào)告固定資產(chǎn)交易事項(xiàng) |The Home Depot, Inc. | |資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選，僅資產(chǎn)部分） | |單位：百萬(wàn)美元 | | |1999年1月31日 |1998年2月1日| |資產(chǎn) | | | |流動(dòng)資產(chǎn) | | | |1 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 |62 |172 | |2 | |2 | |短期投資，包括長(zhǎng)期投| | | |資到期部分 | | | |3 應(yīng)收帳款凈額 |469 |556 | |4 商品存貨 |4293 |3602 | |5 其他流動(dòng)資產(chǎn) |109 |128 | |6 流動(dòng)資產(chǎn)總計(jì) |4933 |4460 | |固定 |不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備按| | | |資產(chǎn) |成本價(jià)計(jì)算 | | | | |7 土地 |2739 |3194 | | |8 建筑物 |3757 |3041 | | |9 |1761 |1370 | | |家具、修理用品| | | | |及設(shè)備 | | | | |10 Leasehold |419 |383 | | |improvements | | | | |11 在建工程 |540 |336 | | |12 融資租賃 |206 |163 | | |13 |9422 |7487 | | |14 減：累計(jì)折 |（1262） |（978） | | |舊及攤銷 | | | | |不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備凈|8160 |6509 | | |值 | | | |長(zhǎng)期投資 |15 |15 | |應(yīng)收票據(jù) |26 |27 | |凈資產(chǎn)公允價(jià)值的超值|268 |140 | |部分， | | | |1999年1月31日累計(jì)攤 | | | |銷凈額是18美元，1998| | | |年2月1是18美元 | | | |其他 |63 |78 | |總資產(chǎn) |13465 |11229 | The Home Depot, Inc.于1978年成立于喬治亞州的亞特蘭大，該公司是世界最大的家居裝修用品零售商， 是美國(guó)10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共開了761 家店。如果能夠保持當(dāng)前的增長(zhǎng)率，到2002年，The Home Depot公司就將擁有超過1600家店了。The Home Depot公司已經(jīng)連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)為美國(guó)most admired specialty的零售公司了。 The Home Depot公司是怎樣實(shí)現(xiàn)如此快的增長(zhǎng)的？他們的年度報(bào)告給出了答案：是通過大步伐的開 設(shè)新店實(shí)現(xiàn)的。在最近的幾年里，公司的總資產(chǎn)從112億美元增長(zhǎng)到了135億美元（第20 行）——這一增幅達(dá)到了20%。資產(chǎn)增長(zhǎng)的大部分表現(xiàn)為不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備（Property and Equipment）我們將其總稱為固定資產(chǎn)（plant assets），我們?cè)诒菊吕锞蛯⒅攸c(diǎn)學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。 本章內(nèi)容也涵蓋了無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）——就是那些沒有實(shí)在的物理形體的資產(chǎn)，例如，超過了所擁有的凈資產(chǎn)的公平 價(jià)值的那部分價(jià)值，也就是我們通常所說的商譽(yù)（goodwill）。這在The Home Depot公司的資產(chǎn)負(fù)債表重視放在倒數(shù)第二項(xiàng)來(lái)報(bào)告的（第18行）。在本章的最后，我們 討論的自然資源資產(chǎn)（像是石油、天然氣、木材和砂礫等）以及與固定資產(chǎn)、自然資源 、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用：折舊，損耗，和攤銷。 檢查點(diǎn)7-1 除了長(zhǎng)期投資以外，第七章將結(jié)束我們的資產(chǎn)專題，長(zhǎng)期資產(chǎn)我們將放在第十章講述。 學(xué)習(xí)完本章后，你應(yīng)該會(huì)有一些成就感，因?yàn)槟阋呀?jīng)理解了企業(yè)中的各種資產(chǎn)以及公司 管理、組織和對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。 資產(chǎn)的類型 在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中長(zhǎng)期持有的資產(chǎn)，除了像投資這樣的是以出售為目的的之外，可 以分成兩大類：固定資產(chǎn)（plant assets）和無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）。固定資產(chǎn)（也寫作fixed assets）是一種實(shí)際存在的、看得見摸得著的長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)，例如，土地，建筑物， 設(shè)備。他們的使用價(jià)值存在于其物理存在形式之中。與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用叫做折舊（ depreciation）。我們已經(jīng)在第三章中介紹過折舊的概念了。在固定資產(chǎn)中，只有土地 是與眾不同的，因?yàn)樗膬r(jià)值不會(huì)貶值，也就是沒有折舊，因?yàn)橥恋夭粫?huì)隨著時(shí)間的流 逝而耗費(fèi)掉，跟其他資產(chǎn)不同，土地的使用不會(huì)產(chǎn)生損耗。大多數(shù)公司都把固定資產(chǎn)放 在不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設(shè)備項(xiàng)下報(bào)告。 無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)槠湮锢硇螒B(tài)而有用，而是因?yàn)闉樗奶厥鈾?quán)利。專利權(quán)、版權(quán)和商標(biāo)權(quán) 都是無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理跟對(duì)有著實(shí)際形態(tài)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是相同 的。 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有其專門的術(shù)語(yǔ)。不同的固定資產(chǎn)以及與其相關(guān)的費(fèi)用賬戶都有 不同的名稱，見圖表7-1。 在本章的前半部分，我們將討論怎樣來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本以及怎樣通過折舊的 方式將其成本逐步費(fèi)用化。在后半部分，我們將討論固定資產(chǎn)的處置以及自然資源和無(wú) 形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。除非特別說明，我們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)處理時(shí)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的一 般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，這有別于在向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告時(shí)是從所得稅的角度出發(fā)的這一 情況。 圖表7-1 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的專用術(shù)語(yǔ) |資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)賬戶 |收益表上的相關(guān)費(fèi)用賬戶 | |固定資產(chǎn) |無(wú) | | 土地 | | | |折舊（Depreciation） | |建筑物，機(jī)器及設(shè)備、家具、固定設(shè)| | |備及土地改良 | | | 自然資源 |損耗（Depletion） | |無(wú)形資產(chǎn) |攤銷（Amortization） | 固定資產(chǎn)成本的計(jì)量 目標(biāo)1 確定固定資產(chǎn)的成本 按照歷史成本（cost principle）（參見第一章關(guān)于歷史成本原則的討論）原則，在資產(chǎn)負(fù)債表上登記一相資 產(chǎn)時(shí)要按照購(gòu)買該資產(chǎn)時(shí)所支付的金額記錄。固定資產(chǎn)的成本包括其購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)的 稅費(fèi)、購(gòu)買傭金以及其他所有為了獲取該項(xiàng)資產(chǎn)和是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的 相關(guān)的支出。在第六章中，我們?cè)?jīng)使用這一原則來(lái)確定存貨的成本。因?yàn)椴煌愋偷?固定資產(chǎn)其成本也不一樣，所以我們下面將對(duì)幾個(gè)主要類別分別討論。 土地 土地的成本包括其購(gòu)買價(jià)格（現(xiàn)金加上任何相關(guān)的應(yīng)付票據(jù)）、經(jīng)紀(jì)人傭金、調(diào)查費(fèi) 用、法律費(fèi)用，以及任何需要購(gòu)買者繳納的財(cái)產(chǎn)稅。土地成本還包括所有的土地分級(jí)、 清理、平整以及移除不需要的建筑物的費(fèi)用。 土地成本不包括圍欄、鋪路、灑水系統(tǒng)和照明系統(tǒng)的成本。這些都是單獨(dú)的固定資產(chǎn) ，稱為土地改良（land improvements），它們也是要計(jì)算折舊的。 假設(shè)The Home Depot公司為了建一個(gè)新店需要購(gòu)買一塊20英畝的土地，公司為此簽發(fā)了一張300000美元 的應(yīng)付票據(jù)。Home Depot還支付了應(yīng)該繳納的財(cái)產(chǎn)稅10000美元，流轉(zhuǎn)稅8000美元，為了移除舊建筑而花費(fèi) 了5000美元，調(diào)查費(fèi)用1000美元，鋪設(shè)停車場(chǎng)還花費(fèi)了260000美元，這些費(fèi)用全都是用 現(xiàn)金支付的。那么這塊土地的成本是多少？ 檢查點(diǎn)7-2 |土地的購(gòu)買價(jià)格 | |300000 | |加：相關(guān)的成本 | | | | 財(cái)產(chǎn)稅 |10000 | | | 流轉(zhuǎn)稅 |8000 | | | 移除舊建筑 |5000 | | | 調(diào)查費(fèi)用 |1000 | | | 相關(guān)成本總計(jì) | |24000 | |土地總成本 | |324000 | 注意，鋪設(shè)停車場(chǎng)的費(fèi)用260000美元沒有包括在內(nèi)，因?yàn)檫@種鋪設(shè)是一種土地改良， The Home Depot公司記錄這項(xiàng)購(gòu)買土地交易的分錄如下： 土地 324000 應(yīng)付賬款 300000 現(xiàn)金 24000 |資產(chǎn)= |負(fù)債 |+所有者權(quán)益 | |+324000 |+300000 |+0 | |= | | | |-2400 | | | 建筑物 建造一項(xiàng)建筑物的成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)用、建筑許可費(fèi)、建筑商的收費(fèi)、建筑材料及人工 費(fèi)用，以及企業(yè)一般管理費(fèi)用。建造一個(gè)新建筑的第一筆費(fèi)用距該項(xiàng)工程竣工可能要相 隔數(shù)月乃至數(shù)年，這期間單獨(dú)支付的費(fèi)用可能會(huì)有很多。如果公司自己建造建筑物，建 筑物的成本可能還包括為了支持該項(xiàng)建筑而借款的利息。（在本章的下一節(jié)我們將討論 這個(gè)問題。）計(jì)算機(jī)可以高效的為上面這些明細(xì)項(xiàng)目做下記錄，從而幫助我們監(jiān)視成本 的累計(jì)情況。 如果是購(gòu)買一項(xiàng)建筑物（無(wú)論新舊），其成本包括購(gòu)買價(jià)格、經(jīng)紀(jì)人傭金、營(yíng)業(yè)稅和 其他稅費(fèi)、以及所有為了使該建筑物達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的修理、修整費(fèi)用。 機(jī)器和設(shè)備 機(jī)器和設(shè)備的成本包括其購(gòu)買價(jià)格（減去全部折扣）、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)用 、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、購(gòu)買傭金、安裝成本和該資產(chǎn)開始使用之前的檢測(cè)費(fèi)用。機(jī)器設(shè) 備安裝到位并投入運(yùn)行之后，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、各種稅費(fèi)、以及維護(hù)費(fèi)用就被作為費(fèi)用來(lái) 記錄了。 土地和租賃物改良 對(duì)于The Home Depot公司的店鋪來(lái)說，鋪設(shè)停車場(chǎng)的成本（260000美元）不構(gòu)成土地的成本。相反，這 260000美元應(yīng)該單獨(dú)記作一個(gè)賬戶，這個(gè)賬戶的名字是土地改良（land improvements）。這個(gè)賬戶包括這樣一些項(xiàng)目的成本：車道、標(biāo)志牌、圍欄以及灑水系 統(tǒng)。雖然這些資產(chǎn)都坐落在這塊土地上，但它們是會(huì)逐漸損壞的，所以它們的成本也應(yīng) 該折舊。土地上建造的新建筑物的成本應(yīng)該借記建筑物這個(gè)資產(chǎn)科目的借方。 The Home Depot公司租用了一些店鋪、倉(cāng)庫(kù)和車輛。公司對(duì)這些資產(chǎn)要進(jìn)行更改，使其符合自己的 特殊需要。例如，公司可能要在租來(lái)的一輛大貨車上噴刷上自己公司的標(biāo)志，并在車上 安裝一個(gè)特殊的起重機(jī)。雖然這輛貨車不歸公司所有，但這些改良仍然是The Home Depot公司的資產(chǎn)。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，租來(lái)的資產(chǎn)的改良成本表現(xiàn)為租賃物改良（ Leasehold Improvements）科目（見本章開始The Home Depot公司資產(chǎn)負(fù)債表的第10行）。租賃物改良的成本應(yīng)該在租賃期間內(nèi)計(jì)算折舊。有一 些公司把租賃物改良折舊記為攤銷（amortization），這跟折舊的基本概念是相同的。 在建工程和融資租賃 The Home Depot公司的資產(chǎn)負(fù)債表中包括兩類附加的固定資產(chǎn)：在建工程（Construction in Progress）（第11行）和融資租賃物（Capital Leases）（第12行）。 在建工程 在建工...
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