財務(wù)操縱面面觀
綜合能力考核表詳細內(nèi)容
財務(wù)操縱面面觀
財務(wù)操縱 首先要明確財務(wù)操縱有不同的目的利潤最大化,利潤最小化,利潤均衡化,利潤清洗( 更換法人時),粉飾財務(wù)狀況等,如對稅局少報利潤,對上級多報利潤,對銀行修飾資 產(chǎn)負債指標,為平衡各年利潤而少報利潤等,動機決定目的;操縱方式就程度而言,可 以有違法操縱如完全無中生有虛構(gòu)銷售文檔,違規(guī)操縱如借款費用資本化,故意采用不 適當?shù)臅嬚撸室庾鲥e帳等,擦邊球-如有選擇的變更會計政策,形式合法但實質(zhì) 為操縱如關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部通過臨時簽訂資金使用費合同或商標使用合同等轉(zhuǎn)移利潤;而造 假的對象依據(jù)目的不同而不同,但不會超出財務(wù)報表范圍,其影響的范圍脫不了三項報 表項目和報表附注,而會計的復(fù)式記賬決定了任何操縱都會影響上述至少兩個要素,即 一定會影響資產(chǎn)或負債或所有者權(quán)益。而常見的可以達到操縱上述會計要素的手段主要 有關(guān)聯(lián)交易操縱、操縱會計政策、操縱會計估計、操縱會計賬目 |操縱方法 |結(jié)果 |方式 |常見手段 |點評 |總體點評 | |關(guān)聯(lián)公司交 | |主營業(yè)務(wù)操縱 |主要有虛構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和設(shè)定不|形式合法,設(shè)定轉(zhuǎn)移價 |關(guān)聯(lián)交易本質(zhì)上是上市 | |易 | | |合理轉(zhuǎn)移價格的方式,如依據(jù)上市|格的方式除非該定價大 |公司利益最終向控股股 | | | | |公司利潤裝況而確定不同的采購或|大脫離市場標準,否則 |東轉(zhuǎn)移,但在上市公司 | | | | |銷售定價;上市公司可在不同控股|稽查困難很大; |出現(xiàn)財務(wù)危機時,為保 | | | | |程度的子公司之間分配訂單以達到| |住殼資源,大股東往往 | | | | |調(diào)節(jié)利潤和稅務(wù)規(guī)劃的目的;上市| |通過各種方式的關(guān)聯(lián)交 | | | | |公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控| |易向上市公司補充牛奶 | | | | |股子公司(無須合并報表而抵消溢| |,粉飾上市公司財務(wù)報 | | | | |價);上市公司利用子公司按市場| |表,尤其在目前中國這 | | | | |價銷售給第三方,確認該子公司銷| |樣的股市上市公司大多 | | | | |售收入,再由另一公司從第三方手| |為集團公司剝離優(yōu)質(zhì)資 | | | | |中購回,這種做法避免了集團內(nèi)部| |產(chǎn)上市和優(yōu)良的敢吹傳 | | | | |交易必須抵消的約束; | |統(tǒng)下,關(guān)聯(lián)上市公司賺 | | | | | | |多少完全是可操縱的, | | | | | | |而這些又往往跟著一些 | | | | | | |冠冕堂皇的理由來表明 | | | | | | |其對投資者的負責(zé)程度 | | | | | | |和改善上市公司業(yè)績的 | | | | | | |決心等來欺騙投資者, | | | | | | |雖然財政部發(fā)了一些內(nèi) | | | | | | |部交易處理的規(guī)定,但 | | | | | | |保護程度有限;投資者 | | | | | | |不在內(nèi)部根本無法判斷 | | | | | | |,對看不清的大量關(guān)聯(lián) | | | | | | |交易的公司還是遠離為 | | | | | | |妙 | | | |費用操縱 |如財務(wù)費用調(diào)節(jié),上市公司與控股|資金費率的確定牽涉面 | | | | | |股東以及非控股子公司之間存在大|寬而且涉及專業(yè)判斷, | | | | | |量的資金往來,通過對被占用的資|往往就其本身難以確定 | | | | | |金費率的高低操縱利潤;如管理費|合理性,但可以通過類 | | | | | |用調(diào)節(jié),當上市公司經(jīng)營不理想時|似公司的對比來確定, | | | | | |,或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費用|或干脆將其從利潤中剔 | | | | | |標準,或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費|除后評估 | | | | | |用,甚至將以前年度已交納的費用| | | | | | |退回,從而達到轉(zhuǎn)移費用、增加利| | | | | | |潤的目的;有些費用根本就不入賬| | | | | | |,或由母公司承擔(dān) | | | | | |資產(chǎn)重組 |如控股股東溢價收購上市公司的不|較為常見的所謂資產(chǎn)重 | | | | | |良資產(chǎn),即資產(chǎn)置換;以不良實物|組的一種方式,最好剔 | | | | | |資產(chǎn)與控股股東合資成立公司,由|除后評估或判斷控股股 | | | | | |此來降低該不良資產(chǎn)給上市公司帶|東的目的是出于確實經(jīng) | | | | | |來的損失;托管經(jīng)營,如上市公司|營的目的還是臨時的操 | | | | | |將不良資 產(chǎn)委托母公司經(jīng)營,定 |縱(但作為外圍使用者 | | | | | |額收取回報;集團公司將高獲利能|根本難以判斷,對該類 | | | | | |力的資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司|公司還是遠離為妙,基 | | | | | |托管 |本上控股股東這樣做的 | | | | | | |原因更多的是為了保留 | | | | | | |這頭奶牛以后好擠奶) | | | | |操縱股權(quán)投資 |如操縱投資比率改變會計報表的合| | | | | | |并范圍:對連年虧損的子公司,一| | | | | | |般將其股權(quán)減持至19%,以暫時| | | | | | |隱藏該項虧損;而對于盈利狀況較| | | | | | |好的子公司,上市公司一般會尋求| | | | | | |提高股權(quán)比率至20%以上;如內(nèi)| | | | | | |部股份轉(zhuǎn)讓賺取超出合理水平的投| | | | | | |資收益; | | | | | |債務(wù)重組 |如豁免債務(wù) | | | | | |關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)|有的將交易時機選擇在正式入主上|道高一尺,魔高一丈 | | | | |化 |市公司前,因為此時他們還不是關(guān)| | | | | | |聯(lián)方,可以名正言順地避開對于關(guān)| | | | | | |聯(lián)交易監(jiān)管;有的在交易前出讓關(guān)| | | | | | |聯(lián)企業(yè)股份或終止受讓相關(guān)股份,| | | | | | |從而在名義上解除關(guān)聯(lián)關(guān)系,相應(yīng)| | | | | | |交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易;有的采用| | | | | | |體外循環(huán)法,通過多重參股合資公| | | | | | |司間接控制上市公司,使兩者關(guān)系| | | | | | |非關(guān)聯(lián)化 | | | |操縱會計賬 | | |少計負債,而依據(jù)目的形式多樣,| |操縱會計賬目的行為從 | |目 | | |如為少計費用增加利潤而少預(yù)提工| |根本上而言應(yīng)該可以通 | | | | |資,為改善資產(chǎn)負債指標而將負債| |過審計師的審計程序發(fā) | | | | |隱藏在關(guān)聯(lián)公司或不記賬等,隱藏| |現(xiàn),只不過審計師也是 | | | | |或有負債等重大事項如對外擔(dān)保、| |拿著被審計人的飯碗, | | | | |委托理財?shù)? | |甚至有桌下交易,難以 | | | | | | |實現(xiàn)其獨立性。注冊會 | | | | | | |計師規(guī)范職業(yè)是找死, | | | | | | |不規(guī)范職業(yè)是等死,有 | | | | | | |些道理。 | | | |操縱虛擬資產(chǎn) |虛擬資產(chǎn)主要包括:待攤費用、代| | | | | | |處理損溢、長期待攤費用。將本該| | | | | | |入費用的作為虛擬資產(chǎn)如,或虛擬| | | | | | |資產(chǎn)不按規(guī)定攤銷或拖延處理損溢| ...
財務(wù)操縱面面觀
財務(wù)操縱 首先要明確財務(wù)操縱有不同的目的利潤最大化,利潤最小化,利潤均衡化,利潤清洗( 更換法人時),粉飾財務(wù)狀況等,如對稅局少報利潤,對上級多報利潤,對銀行修飾資 產(chǎn)負債指標,為平衡各年利潤而少報利潤等,動機決定目的;操縱方式就程度而言,可 以有違法操縱如完全無中生有虛構(gòu)銷售文檔,違規(guī)操縱如借款費用資本化,故意采用不 適當?shù)臅嬚撸室庾鲥e帳等,擦邊球-如有選擇的變更會計政策,形式合法但實質(zhì) 為操縱如關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部通過臨時簽訂資金使用費合同或商標使用合同等轉(zhuǎn)移利潤;而造 假的對象依據(jù)目的不同而不同,但不會超出財務(wù)報表范圍,其影響的范圍脫不了三項報 表項目和報表附注,而會計的復(fù)式記賬決定了任何操縱都會影響上述至少兩個要素,即 一定會影響資產(chǎn)或負債或所有者權(quán)益。而常見的可以達到操縱上述會計要素的手段主要 有關(guān)聯(lián)交易操縱、操縱會計政策、操縱會計估計、操縱會計賬目 |操縱方法 |結(jié)果 |方式 |常見手段 |點評 |總體點評 | |關(guān)聯(lián)公司交 | |主營業(yè)務(wù)操縱 |主要有虛構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和設(shè)定不|形式合法,設(shè)定轉(zhuǎn)移價 |關(guān)聯(lián)交易本質(zhì)上是上市 | |易 | | |合理轉(zhuǎn)移價格的方式,如依據(jù)上市|格的方式除非該定價大 |公司利益最終向控股股 | | | | |公司利潤裝況而確定不同的采購或|大脫離市場標準,否則 |東轉(zhuǎn)移,但在上市公司 | | | | |銷售定價;上市公司可在不同控股|稽查困難很大; |出現(xiàn)財務(wù)危機時,為保 | | | | |程度的子公司之間分配訂單以達到| |住殼資源,大股東往往 | | | | |調(diào)節(jié)利潤和稅務(wù)規(guī)劃的目的;上市| |通過各種方式的關(guān)聯(lián)交 | | | | |公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控| |易向上市公司補充牛奶 | | | | |股子公司(無須合并報表而抵消溢| |,粉飾上市公司財務(wù)報 | | | | |價);上市公司利用子公司按市場| |表,尤其在目前中國這 | | | | |價銷售給第三方,確認該子公司銷| |樣的股市上市公司大多 | | | | |售收入,再由另一公司從第三方手| |為集團公司剝離優(yōu)質(zhì)資 | | | | |中購回,這種做法避免了集團內(nèi)部| |產(chǎn)上市和優(yōu)良的敢吹傳 | | | | |交易必須抵消的約束; | |統(tǒng)下,關(guān)聯(lián)上市公司賺 | | | | | | |多少完全是可操縱的, | | | | | | |而這些又往往跟著一些 | | | | | | |冠冕堂皇的理由來表明 | | | | | | |其對投資者的負責(zé)程度 | | | | | | |和改善上市公司業(yè)績的 | | | | | | |決心等來欺騙投資者, | | | | | | |雖然財政部發(fā)了一些內(nèi) | | | | | | |部交易處理的規(guī)定,但 | | | | | | |保護程度有限;投資者 | | | | | | |不在內(nèi)部根本無法判斷 | | | | | | |,對看不清的大量關(guān)聯(lián) | | | | | | |交易的公司還是遠離為 | | | | | | |妙 | | | |費用操縱 |如財務(wù)費用調(diào)節(jié),上市公司與控股|資金費率的確定牽涉面 | | | | | |股東以及非控股子公司之間存在大|寬而且涉及專業(yè)判斷, | | | | | |量的資金往來,通過對被占用的資|往往就其本身難以確定 | | | | | |金費率的高低操縱利潤;如管理費|合理性,但可以通過類 | | | | | |用調(diào)節(jié),當上市公司經(jīng)營不理想時|似公司的對比來確定, | | | | | |,或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費用|或干脆將其從利潤中剔 | | | | | |標準,或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費|除后評估 | | | | | |用,甚至將以前年度已交納的費用| | | | | | |退回,從而達到轉(zhuǎn)移費用、增加利| | | | | | |潤的目的;有些費用根本就不入賬| | | | | | |,或由母公司承擔(dān) | | | | | |資產(chǎn)重組 |如控股股東溢價收購上市公司的不|較為常見的所謂資產(chǎn)重 | | | | | |良資產(chǎn),即資產(chǎn)置換;以不良實物|組的一種方式,最好剔 | | | | | |資產(chǎn)與控股股東合資成立公司,由|除后評估或判斷控股股 | | | | | |此來降低該不良資產(chǎn)給上市公司帶|東的目的是出于確實經(jīng) | | | | | |來的損失;托管經(jīng)營,如上市公司|營的目的還是臨時的操 | | | | | |將不良資 產(chǎn)委托母公司經(jīng)營,定 |縱(但作為外圍使用者 | | | | | |額收取回報;集團公司將高獲利能|根本難以判斷,對該類 | | | | | |力的資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司|公司還是遠離為妙,基 | | | | | |托管 |本上控股股東這樣做的 | | | | | | |原因更多的是為了保留 | | | | | | |這頭奶牛以后好擠奶) | | | | |操縱股權(quán)投資 |如操縱投資比率改變會計報表的合| | | | | | |并范圍:對連年虧損的子公司,一| | | | | | |般將其股權(quán)減持至19%,以暫時| | | | | | |隱藏該項虧損;而對于盈利狀況較| | | | | | |好的子公司,上市公司一般會尋求| | | | | | |提高股權(quán)比率至20%以上;如內(nèi)| | | | | | |部股份轉(zhuǎn)讓賺取超出合理水平的投| | | | | | |資收益; | | | | | |債務(wù)重組 |如豁免債務(wù) | | | | | |關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)|有的將交易時機選擇在正式入主上|道高一尺,魔高一丈 | | | | |化 |市公司前,因為此時他們還不是關(guān)| | | | | | |聯(lián)方,可以名正言順地避開對于關(guān)| | | | | | |聯(lián)交易監(jiān)管;有的在交易前出讓關(guān)| | | | | | |聯(lián)企業(yè)股份或終止受讓相關(guān)股份,| | | | | | |從而在名義上解除關(guān)聯(lián)關(guān)系,相應(yīng)| | | | | | |交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易;有的采用| | | | | | |體外循環(huán)法,通過多重參股合資公| | | | | | |司間接控制上市公司,使兩者關(guān)系| | | | | | |非關(guān)聯(lián)化 | | | |操縱會計賬 | | |少計負債,而依據(jù)目的形式多樣,| |操縱會計賬目的行為從 | |目 | | |如為少計費用增加利潤而少預(yù)提工| |根本上而言應(yīng)該可以通 | | | | |資,為改善資產(chǎn)負債指標而將負債| |過審計師的審計程序發(fā) | | | | |隱藏在關(guān)聯(lián)公司或不記賬等,隱藏| |現(xiàn),只不過審計師也是 | | | | |或有負債等重大事項如對外擔(dān)保、| |拿著被審計人的飯碗, | | | | |委托理財?shù)? | |甚至有桌下交易,難以 | | | | | | |實現(xiàn)其獨立性。注冊會 | | | | | | |計師規(guī)范職業(yè)是找死, | | | | | | |不規(guī)范職業(yè)是等死,有 | | | | | | |些道理。 | | | |操縱虛擬資產(chǎn) |虛擬資產(chǎn)主要包括:待攤費用、代| | | | | | |處理損溢、長期待攤費用。將本該| | | | | | |入費用的作為虛擬資產(chǎn)如,或虛擬| | | | | | |資產(chǎn)不按規(guī)定攤銷或拖延處理損溢| ...
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