財(cái)務(wù)預(yù)算管理專(zhuān)題
預(yù)算管理的行為觀及其模式 利潤(rùn)預(yù)算管理是個(gè)好辦法 輕松有效地預(yù)算 推行全面預(yù)算管理有效控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程 實(shí)施全面預(yù)算管理、有效控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程（W） 圍繞預(yù)算，把握企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制 現(xiàn)代柔性預(yù)算管理 企業(yè)的正確規(guī)劃與約束理論 霍克公司預(yù)算控制系統(tǒng)的特點(diǎn)及給我們的思考 預(yù)算管理的組織體系 分析新興鑄管的預(yù)算管理模式把握企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制 資本預(yù)算管理理論體系簡(jiǎn)論 霍克公司預(yù)算控制系統(tǒng)的特點(diǎn)及給我們的思考 揮別夢(mèng)魘，做預(yù)算也要跟上時(shí)代 運(yùn)用管理軟件實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的解決方案 推行全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 電子預(yù)算：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要工具 圍繞預(yù)算，把握企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制 管理理論與美國(guó)的財(cái)政預(yù)算管理 政府預(yù)算管理－現(xiàn)代預(yù)算管理的五大原則 中華人民共和國(guó)預(yù)算法 中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例 企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)容 寶鋼集團(tuán)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理 企業(yè)預(yù)算管理研究 關(guān)于我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的幾個(gè)問(wèn)題 企業(yè)預(yù)算管理中的問(wèn)題及實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)有的理念 關(guān)于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)確定及其分解的理論分析 中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)控制和彈性控制 以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理下的預(yù)算平衡點(diǎn)模型 試談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 商業(yè)企業(yè)推行全面預(yù)算管理概述 以預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制 試談企業(yè)預(yù)算過(guò)程中的成本決策 期權(quán)理論對(duì)資本預(yù)算決策準(zhǔn)則的拓展 企業(yè)預(yù)算管理研究 強(qiáng)化預(yù)算管理——企業(yè)降本增效之路 資本預(yù)算管理理論體系簡(jiǎn)論 集團(tuán)型預(yù)算管理的模式 企業(yè)級(jí)預(yù)算管理的做法 以預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算管理 企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) 淺析推行全面預(yù)算管理 企業(yè)預(yù)算管理中的問(wèn)題及實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)有的理念 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知 正確理解預(yù)算管理與績(jī)效管理的關(guān)系 管理理論與美國(guó)的財(cái)政預(yù)算管理 試談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 淺論預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)策 大力推進(jìn)預(yù)算管理　細(xì)化財(cái)務(wù)控制 集團(tuán)公司內(nèi)部推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體做法 企業(yè)預(yù)算管理研究 企業(yè)預(yù)算管理中的問(wèn)題及實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)有的理念 關(guān)于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)確定及其分解的理論分析 以預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制 試談企業(yè)預(yù)算過(guò)程中的成本決策 一、實(shí)施預(yù)算管理的理論及現(xiàn)實(shí)分析 預(yù)算及其主要功能 預(yù)算管理的必要性與迫切性 預(yù)算管理與公司治理結(jié)構(gòu) 預(yù)算管理為企業(yè)帶來(lái)成功的案例 二、正確施行預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn) （一）如何根據(jù)公司戰(zhàn)略選擇預(yù)算管理模式 （二）如何根據(jù)預(yù)算管理的需要進(jìn)行組織整合 （三）預(yù)算目標(biāo)如何確定及分解 （四）預(yù)算編制程序和方法的選擇 （五）如何對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控 （六）預(yù)算反饋系統(tǒng)如何構(gòu)建 （七）預(yù)算考評(píng)與薪酬計(jì)劃如何對(duì)接 三、成功實(shí)施預(yù)算管理的關(guān)鍵條件 四、構(gòu)建預(yù)算管理體系，使之成為企業(yè)內(nèi)部最具操作性的游戲規(guī)則和基本制度 選擇預(yù)算管理模式，協(xié)調(diào)在特定企業(yè)戰(zhàn)略下的內(nèi)外部資源沖突 編制預(yù)算管理流程，完美實(shí)現(xiàn)"權(quán)力共享下的分權(quán)" 實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效監(jiān)控與考評(píng)，最終控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 預(yù)算管理的行為觀及其模式 　　預(yù)算是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，其主要功能 是幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。自本世紀(jì)20年代預(yù)算開(kāi)始用之于企業(yè) 以來(lái)，隨著管理科學(xué)的發(fā)展，在不同的管理思想影響下，先后形成了強(qiáng)加性預(yù)算和參與 性預(yù)算兩種主要的預(yù)算管理模式。就目前來(lái)看，預(yù)算的技術(shù)已趨于成熟和定型，但對(duì)于 預(yù)算與企業(yè)和人的行為的關(guān)系方面的研究卻少有文獻(xiàn)，本文試圖從兩種預(yù)算模式的不同 研究角度，來(lái)對(duì)預(yù)算管理的行為觀進(jìn)行研究，以期有所裨益。 　　一、古典的組織行為觀和強(qiáng)加性預(yù)算 　　1．古典的組織行為觀 　　傳統(tǒng)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)是關(guān)于企業(yè)組織行為的古典經(jīng)濟(jì)理論，主要是泰羅的“科學(xué) 管理”學(xué)說(shuō)。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為： 　　（1）企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化目標(biāo)可以分解成若干個(gè)分目標(biāo)，下達(dá)給 各部門(mén)。只要每個(gè)部門(mén)都達(dá)到利潤(rùn)最大，企業(yè)整體的利潤(rùn)也會(huì)達(dá)到最大。 　?。?）人是經(jīng)濟(jì)人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使。人天生是懶惰的，喜于享樂(lè)而厭 惡工作，除非經(jīng)濟(jì)需要。人又是理性的，他們會(huì)為自己的利益行動(dòng)。只有人們確信努力 工作能得到公正的補(bǔ)償，其行為才能有利于企業(yè)的利益。因此，企業(yè)可以用經(jīng)濟(jì)手段刺 激職工工作的積極性。 　?。?）管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為此，他必 須嚴(yán)格控制下級(jí)的行為，抑制其浪費(fèi)和低效的傾向。管理控制的本質(zhì)是權(quán)威，這種權(quán)威 來(lái)自管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的影響。 　　根據(jù)上述理論，管理會(huì)計(jì)和預(yù)算的主要作用是提供信息、分解利潤(rùn)目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任 、幫助管理者指正和控制下級(jí)的行為。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，會(huì)計(jì)制度本身應(yīng)具有足夠的 確定性和理性，可以對(duì)各部門(mén)完成業(yè)績(jī)的責(zé)任、收益和成本進(jìn)行精確的計(jì)量和比較。由 于會(huì)計(jì)制度的客觀性，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是中性的和免于個(gè)人偏見(jiàn)的。 　　2．強(qiáng)加性預(yù)算（ImposedBudget）的行為特征 　　古典的組織行為理論產(chǎn)生集權(quán)制的管理方式，這是強(qiáng)加性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。強(qiáng)加性 預(yù)算采用自上而下（Top—down）的方法編制。所有的決策都由高層管理者作出，并不征 求下級(jí)管理人員和職工的意見(jiàn)。高層管理者依據(jù)企業(yè)的總體規(guī)劃，確定總預(yù)算體系和預(yù) 算指標(biāo)，從上而下逐級(jí)下達(dá)，落實(shí)到各級(jí)管理部門(mén)和各個(gè)員工。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，主 要體現(xiàn)了高層管理者對(duì)企業(yè)過(guò)去運(yùn)作的評(píng)價(jià)和對(duì)未來(lái)的預(yù)期。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和 強(qiáng)制性的。 　　與此相適應(yīng)，下級(jí)分預(yù)算的執(zhí)行情況采用自下而上的方式逐級(jí)上報(bào)，由上層管理者 通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，對(duì)需要更正的預(yù)算差異提示糾正，并 根據(jù)預(yù)算的完成與否對(duì)下屬的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)作為主要的激勵(lì)手段。 　　3．強(qiáng)加性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性 　　在強(qiáng)加性預(yù)算模式中，預(yù)算的下達(dá)及下級(jí)向上級(jí)的報(bào)告是按等級(jí)制度進(jìn)行的，傳遞 信息的途徑是單向循環(huán)的。這種預(yù)算管理方式的主要優(yōu)點(diǎn)是： 　　（1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時(shí)間短，決策迅速； 　?。?）它站在企業(yè)整體的角度考慮問(wèn)題，著眼于全局利益； 　　（3）有利于貫徹高層管理者的意圖。 　?。?）集權(quán)管理的優(yōu)勢(shì)能得以充分發(fā)揮。如果強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完全符合實(shí) 際，則這樣的預(yù)算是有效率的，會(huì)取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多特殊情況下并不 符合其行為假設(shè)。由此引致了預(yù)算控制過(guò)程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預(yù) 算控制的有效性。這主要由以下因素所導(dǎo)致： 　　首先，人不是經(jīng)濟(jì)人，并不完全遵從于物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)人們的收人越來(lái)越高時(shí)，對(duì)物 質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的期望增大，經(jīng)濟(jì)的刺激作用會(huì)迅速降低；收人的提高也會(huì)使其他方面的需要超 過(guò)對(duì)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的渴望。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，追逐利潤(rùn)最大化也不是唯一的目的，特別是股份制 企業(yè)，股東價(jià)值最大化或市場(chǎng)價(jià)值最大化似乎更能代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 　　其次，預(yù)算指標(biāo)是由上級(jí)管理部門(mén)確定的，下級(jí)的任務(wù)是執(zhí)行。但下級(jí)并不認(rèn)為他 們必須對(duì)上級(jí)的政策和目標(biāo)負(fù)責(zé)，在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，容易產(chǎn)生被動(dòng)、消極和抵 觸情緒，在雇員和管理者之間以及各級(jí)管理者之間滋生不信任感。 　　再次，從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度看，企業(yè)是以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的，認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)的 完全實(shí)現(xiàn)是可能的，實(shí)際與預(yù)算的偏差越小越好。以這種標(biāo)準(zhǔn)衡量下級(jí)行為，會(huì)產(chǎn)生以 下問(wèn)題： 　　第一，目標(biāo)不一致。目標(biāo)不一致主要體現(xiàn)在員工、部門(mén)與企業(yè)整體之間的利益沖突 上。一般說(shuō)來(lái)，雇員和下級(jí)管理人員是和上層管理者（代表企業(yè)）相對(duì)立的利益團(tuán)體， 他們總是傾向于維護(hù)其個(gè)人的和本部門(mén)的局部利益，而不是企業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。下級(jí) 的主要目的只不過(guò)是想借助于企業(yè)目標(biāo)達(dá)成個(gè)人目標(biāo)，但并不因此認(rèn)為自己對(duì)上級(jí)下達(dá) 的預(yù)算負(fù)有不可推卸的責(zé)任。當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)不相一致時(shí)，如果對(duì)他們施加壓力 ，強(qiáng)令預(yù)算的執(zhí)行，會(huì)引起厭惡甚至敵意，導(dǎo)致破壞預(yù)算實(shí)現(xiàn)的行為。 　　第二，短期行為。以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，容易招致短期行為。相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)是固 定的，人員卻是流動(dòng)的。下級(jí)管理者為了謀求即時(shí)業(yè)績(jī)（ImmediatePerformance），會(huì) 不惜犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。比如，管理人員為了不超過(guò)費(fèi)用預(yù)算，會(huì)削減研究與開(kāi)發(fā)支 出、縮減營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)、降低維修標(biāo)準(zhǔn)，以抑制費(fèi)用支出，迅速提高當(dāng)期利潤(rùn)水平。從長(zhǎng)遠(yuǎn) 來(lái)看，這種行為損害了企業(yè)發(fā)展的潛力和后勁。 　　第三，操縱信息。下級(jí)管理者為了得到好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，會(huì)盡量產(chǎn)生對(duì)自己有利的信 息。比如，當(dāng)生產(chǎn)的實(shí)際產(chǎn)量高于計(jì)劃產(chǎn)量時(shí)，生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理會(huì)低報(bào)產(chǎn)量。這樣做，一 方面建立了一定的“儲(chǔ)備”，可以調(diào)節(jié)未來(lái)低產(chǎn)量期的報(bào)告水平；另一方面，也避免了上 級(jí)籍此提高未來(lái)的預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，以求呈現(xiàn)出產(chǎn)量逐年提高的良好跡象。操縱信息可以 回避不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。操縱信息的行為因人而宜，如果一個(gè)人不想在目前企業(yè)中長(zhǎng) 期任職，操縱信息的傾向就比較明顯。而如果一個(gè)人想在目前企業(yè)中謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，他 可能會(huì)更多地采取求實(shí)的態(tài)度，以穩(wěn)步求取未來(lái)利益。 　　二、現(xiàn)代的組織行為觀和參與性預(yù)算 　　1．現(xiàn)代的組織行為觀 　　現(xiàn)代預(yù)算管理以多種理論和假設(shè)為前提，主要是激勵(lì)理論和領(lǐng)導(dǎo)方式理論。現(xiàn)代組 織行為理論對(duì)企業(yè)和人的行為的看法是： 　?。?）企業(yè)是多個(gè)人的聯(lián)合體。企業(yè)本身是無(wú)思想的，沒(méi)有目標(biāo)，只有人才會(huì)有目標(biāo) 。我們通常所說(shuō)的企業(yè)目標(biāo)實(shí)際上是企業(yè)中占據(jù)支配地位的成員的目標(biāo)。由于主要成員 的目標(biāo)、企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系以及外部環(huán)境等因素的變化，企業(yè)目標(biāo)也在不斷的變化。 　　企業(yè)目標(biāo)是多元的，可以表現(xiàn)為謀求利潤(rùn)最大化、爭(zhēng)取較高的投資回報(bào)率、保持一 定的市場(chǎng)份額并逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高顧客的滿意度、獲取良好的商譽(yù)等多方面。 利潤(rùn)最大化不是唯一的目標(biāo)，相對(duì)來(lái)說(shuō)，求生存對(duì)企業(yè)更顯重要。 　?。?）個(gè)人的目標(biāo)和需要也是多元的。人是社會(huì)人，人的行為是由動(dòng)機(jī)決定的，除了 經(jīng)濟(jì)需要，人還有心理的、精神的、社會(huì)的以及其他方面的需要。各個(gè)人之間以及一個(gè) 人各個(gè)時(shí)期之間的需要是不同的。個(gè)人之所以加人一個(gè)組織，是因?yàn)樗麄冇X(jué)得這種參與 有助于實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)。由于個(gè)人對(duì)其面臨的不確定性環(huán)境缺乏足夠的了解和認(rèn)知能力 的局限，他們并不總是理性的。組織成員更強(qiáng)調(diào)個(gè)人及本部門(mén)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，個(gè)人與部門(mén) 之間、部門(mén)之間以及局部與整體之間的目標(biāo)常常沖突。故個(gè)人和部門(mén)利潤(rùn)的最大化并不 意味著整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。企業(yè)追求的通常是令人滿意的結(jié)果而不是最優(yōu)結(jié)果。 　　（3）管理者的職能是決策，并通過(guò)各種預(yù)測(cè)、控制和激勵(lì)手段影響決策執(zhí)行者的行 為。管理者有責(zé)任創(chuàng)造一個(gè)民主和諧的環(huán)境，使屬下對(duì)企業(yè)產(chǎn)生歸屬感和認(rèn)同感，當(dāng)所 有人都努力工作實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)時(shí)，也達(dá)到了個(gè)人的目標(biāo)。自我利益的實(shí)現(xiàn)仍然是最直 接的誘因，管理者有必要在個(gè)人貢獻(xiàn)與誘因激勵(lì)之間找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)。 按照現(xiàn)代的組織行為觀，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，預(yù)算是用來(lái)影響和激勵(lì)員工行為的 一個(gè)有效工具，它要為管理者提供各種資料以便于其做出決策、制定計(jì)劃和實(shí)施控制， 并充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的中介。由于會(huì)計(jì)人員在資料選擇、處理和報(bào)告中不可避免的 主觀偏好，以及會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門(mén)目標(biāo)的影響和上級(jí)的干預(yù)，會(huì)計(jì)制度不可能做到完 全的客觀公正。 　　2．參與性預(yù)算（ParticipativeBudget）的行為特征 　　以現(xiàn)代組織行為理論為指導(dǎo)，企業(yè)提倡和實(shí)行分權(quán)式的民主參與管理，這是參與性 預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面： 　?。╨）所有層次的管理人員和關(guān)鍵崗位的雇員都要參與預(yù)算的編制。預(yù)算編制采用自 下而上（Bottom—up）和自上而下相結(jié)合的方法，整個(gè)過(guò)程為：先由高層管理者提出企業(yè) 總目標(biāo)和部門(mén)分目標(biāo)；各基層單位據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門(mén)；分部門(mén)再 根據(jù)各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門(mén)的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，預(yù)算委 員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋 回各部門(mén)征求意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算。經(jīng)總經(jīng)理或 董事會(huì)審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行。 　　（2）基層和中層管理者負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析，將信息上報(bào)給高層管理者，同時(shí) 傳遞給相關(guān)部門(mén)和員工。根據(jù)例外管理原則，呈報(bào)上層管理者的只是實(shí)際脫離預(yù)算的較 大差異，實(shí)際與預(yù)算的微小偏差認(rèn)為是不可避免的。下級(jí)管理者對(duì)預(yù)算偏差要作出解釋 并自行糾正。對(duì)于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差，企業(yè)應(yīng)重新審查預(yù)算的可行性 ，并考慮對(duì)預(yù)算做必要的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整的權(quán)力在于高層管理者。 　?。?..
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