事項會計理論與會計信息系統(tǒng)
中山大學本科生學位論文 題目：事項會計理論與會計信息系統(tǒng) 單位名稱：中山大學管理學院 目 錄 摘要…………………………………………………………………………3 ABSTRACT…………………………………………………………………3 第一章 事項會計理論………………………………………………….4 1．1事項會計的起源……………………………………………………4 1．2事項、經(jīng)濟事項與會計事項………………………………………5 1．3事項會計理論的立論基礎(chǔ)…………………………………………5 1．4小節(jié)…………………………………………………………………5 第二章 事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較分析…………………………6 2．1會計目的……………………………………………………………6 2．2會計計量……………………………………………………………6 2．3會計處理標準………………………………………………………7 2．4會計報告……………………………………………………………7 2．5信息收集對象的范圍………………………………………………8 2．6 提供信息的時間………………………………………………….8 2．7 對事項會計優(yōu)越性的總結(jié)：…………………………………….9 第三章 事項基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)……………………………………10 3．1概要……………………………………………………………….11 3．2事項法下會計信息系統(tǒng)的設(shè)計………………………………….11 3．21以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的設(shè)計方法………………………………….11 3．22以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動的設(shè)計方法……………………………….12 3．23事項法下的工資管理系統(tǒng)…………………………………….12 3．24事項法下的帳務(wù)處理模塊……………………………………15 第四章 結(jié)語……………………………………………………………15 參考文獻……………………………………………………………….17 致謝…………………………………………………………………….17 摘要 在高度發(fā)達的信息技術(shù)環(huán)境下，事項會計日益顯示出其重要性和優(yōu)勢.本文介紹了事項會 計的起源，及其立論基礎(chǔ)，并對事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計做出了詳細的分析比較，最后 列舉了一些在事項會計基礎(chǔ)下對會計信息系統(tǒng)的設(shè)計的方法，并結(jié)合了工資管理和帳務(wù) 處理模塊進行了具體分析。 關(guān)鍵詞：事項法 價值法 會計信息系統(tǒng) ABSTRACT The Events Approach plays a very important part in the environment with highly developed information technology .This paper introduce the origin and basic theory of “Event Approach”, and compared it with traditional value approach .At last ,it list some applications in the Accounting Information System designing, and go on with some models. Key Words： The Events Approach The Value Approach The Accounting Information System 第一章 事項會計理論 1.1 事項會計的起源 “事項”會計思想的產(chǎn)生為紀念美國會計學會（AAA）成立50周年，經(jīng)過兩年努力之后，美 國會計學會于1996年發(fā)布了《基本會計理論說明書》，明確提出會計應當為下列目標提供 信息： 1. 對有限資源的利用作出決策，包括辨認決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標與方向； 2. 有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質(zhì)資源； 3. 記錄（保存）與報告資源的受托責任； 4. 促進會計主體的社會職能并控制此種資源 由此可見，此說明書要求會計信息既要做到向資源的提供者報告資源受托管理的情況 ，又要做到對利用有限資源的決策有用?！痘緯嬂碚撜f明書》作出了在當時令人吃驚 的選擇，既認可現(xiàn)時成本報告，又認可現(xiàn)時成本和歷史成本的兩欄式報告。在當時的環(huán) 境（“價值”法）下，之所以提出兩欄式報告，是因為不同的欄目對不同的使用者有不同 的用途。歷史成本數(shù)據(jù)有用于責任函數(shù)（受托責任的解脫），現(xiàn)時成本有用于投資函數(shù) （決策）?？梢?，《基本會計理論說明書》從邏輯上開始趨于“事項”法而不是“價值”法。 雖然，多欄式報告似乎與“事項”會計思想更相一致，能向會計信息使用者提供更多的信 息，因而由《基本會計理論說明書》倡導的兩欄式報告是遠遠不夠的，但這代表著一種開 始，邁開了“事項”法的第一步，也可以說是“事項”會計思想的萌芽。 盡管《基本會計理論說明書》已暗含了“事項”會計思想，但正式提出會計“事項”法的是 美國會計學教授George Hsorter 。他使用“事項”法一詞是針對傳統(tǒng)的會計流派而言的，他把當時占統(tǒng)治地位的會計模式 稱為“價值”法，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具體的，能為各種各樣的決策 模型提供最優(yōu)輸入值。實際上，這是不可能的。盡管會計人員按照一套規(guī)則（會計準則 ）來收集和處理數(shù)據(jù)時預先安排了一些用途，但他們不可能預見到這些數(shù)據(jù)將來的所有 用途；況且信息的使用具有明顯的個性化特征，它依賴于個人的期望值、個人的偏好、 個人的決策模型和個人的心理類型等；再說即使是同一使用者，在不同的時期也會要求 不同的信息。另外，“價值”派會計理論家認為，會計的目標是提供最佳收益值和資本價 值或價格，這便導致會計人員不得不利用“收入與費用的適當配比”來產(chǎn)生這樣的最優(yōu)值 ，視資產(chǎn)負債表、收益表等為目的，而非揭示信息的手段，使用者很難從中獲得新的信 息。正是基于這樣的背景，George Hsorter 教授倡導了會計理論的新方法———“事項”法，激勵新的研究和實驗方法，以使會計能更好 地反映現(xiàn)時情況?！笆马棥狈ㄕJ為，會計的目標是提供對各種可能的決策模型有用的相關(guān) 經(jīng)濟事項的信息，并允許獨立的使用者為他們各自的決策模型產(chǎn)生自己想要的輸入值， 而不是由信息提供者（會計人員）來向使用者的決策模型提供輸入值。 盡管以“價值”法為基礎(chǔ)的現(xiàn)行會計已深入人心，但“事項”會計思想仍不知不覺地滲透 到了現(xiàn)實中。要不然又怎樣解釋“價值”法下，收益表為什么要報告銷售收入、銷售成本 等子科目的匯總額而不是直接給出最終的收益數(shù)額呢？為什么財務(wù)報告附注的地位在不 斷提高，篇幅也在不斷增加，而報告的內(nèi)容卻主要是與公司相關(guān)的經(jīng)濟事項如重要的合 同、難以用貨幣來量化的事項等。這表明“事項”會計思想已影響到了現(xiàn)行的會計結(jié)構(gòu)， 在高科技的信息時代其重要性日益明顯。 1．2事項、經(jīng)濟事項與會計事項 綜觀國內(nèi)有關(guān)事項會計理論的研究文獻,我發(fā)現(xiàn),不同的研究人員對事項會計理論中最 基本的概念—事項（Event）—的認識存有很大的分歧。通觀他們關(guān)于事項概念的歧見,我 認為,實質(zhì)上是不同研究者對“事項”與“會計事項”的概念產(chǎn)生了不同程度的混淆,而這種 混淆又將在相當大的程度上影響事項會計理論的發(fā)展。因而,有必要在事項與會計事項之 間作一些認定與區(qū)分。比較贊同顧抗、袁樹民先生對于事項概念的概括,即事項是指對一 項活動特征的可行觀察結(jié)果。這不僅是因為它言簡意賅,更重要的是這個定義,很好地概 括了“事項”的本質(zhì),奠定了定義會計事項和經(jīng)濟事項的基礎(chǔ)。緣此類推,可以認為,經(jīng)濟事 項是指對一項活動來自經(jīng)濟的角度的觀察或描述的結(jié)果。會計事項是指有關(guān)組織的經(jīng)濟 活動應在會計上加以反映的經(jīng)濟事項。由于每個組織的經(jīng)濟事項繁多,至于哪些事項應該 在會計上加以反映,哪些事項不加以反映,主要取決于該事項是否滿足會計假設(shè)的要求。 1．3事項會計理論的立論基礎(chǔ) 了解某一理論的立論基礎(chǔ)是我們學習和掌握這一理論的關(guān)鍵所在。George Hsort教授理認為,“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息,而讓使用者自己選擇 適用的事項信息?！保ā痘緯嬂碚摗?996）從這段話中,我們可以推斷,一方面,事項會 計理論最初是針對財務(wù)會計所提出來的;另一方面,索特所倡導的“財務(wù)會計人員的任務(wù)只 是提供有關(guān)事項的信息”,并不意味著會計人員只是提供有關(guān)事項的“信息”。因為“信息” 是一個非常寬泛的概念,在信息經(jīng)濟學中,信息的概念不僅包含有數(shù)據(jù)、文獻資料等狹義 的信息含義,而且還泛指任何事件都包含或傳遞信息。所以,我認為索特所提的“有關(guān)事項 的信息”,在很大程度上,不僅是指會計人員所提供那些原始的、沒有經(jīng)過會計數(shù)據(jù)處理方 法和流程進行處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),而且還包括提供經(jīng)過會計處理以后所得到的會計信息 (財務(wù)信息)。因而,從本質(zhì)上看,無論是事項會計理論所要求的會計人員“只是提供有關(guān)事 項的信息”,還是現(xiàn)行以價值為基礎(chǔ)的會計理論所要求提供的財務(wù)信息,基本上都是一致的 。因為會計人員充當?shù)氖菂⒅\者的角色,充其量也只能是輔助決策,真正的決策還應該是 信息使用者自行決斷的過程。索特教授之所以倡導“財務(wù)會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事 項的信息”,一方面旨在進一步明確財務(wù)會計人員的任務(wù),另一方面則是旨在通過大大拓展 會計人員所能提供信息的范圍,即由提供財務(wù)信息擴大到提供“有關(guān)事項的信息”,來解決 會計信息的供求矛盾。所以,我的理解是,這里的“有關(guān)事項的信息”不僅包括了有關(guān)事項 數(shù)據(jù),更內(nèi)含了對有關(guān)事項數(shù)據(jù)進行處理以后得到的事項信息。從事項會計理論支持者的 角度看來,地位、個性不同的使用者,相同使用者的不同決策模型,所需要信息各不相同。 會計的目的就是要為信息使用者提供對于各種決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟事項的信息,而把 經(jīng)濟事項本身的信息運用到?jīng)Q策模型中則是使用者自己的事情。因而,此時的會計目標應 著重定位于提供“原汁原味”的事項信息,至于怎樣利用這些信息是使用者自己的事情。但 是,我們必須承認,未來的情況是很難預計的。迄今為止,人類還沒有發(fā)現(xiàn)哪門科學在占卜 未來方面表現(xiàn)出色?；跉v史成本計量的傳統(tǒng)會計在這方面的表現(xiàn)更是差強人意。因而 ,就其本質(zhì)來說事項會計理論的立論基礎(chǔ)與目前通行的會計理論并無二致,二者都需要向 信息使用者提供決策有用信息,只不過事項會計理論提出了針對不同用戶對會計信息的決 策需求,而將所提供的會計信息在深度與廣度上大大拓展了,也既不僅要提供明細和匯總 的會計信息,還要提供產(chǎn)生這些信息的基礎(chǔ)—有關(guān)事項的會計數(shù)據(jù)。 1．4 小節(jié) 對于事項會計理論我們有必要給予充分的關(guān)注。一方面,學術(shù)研究必須具有超前性和 指導作用,理論需要不斷地檢驗、發(fā)展與創(chuàng)新,只有通過理論研究的發(fā)展、創(chuàng)新,進一步完 善事項會計理論的思想方法,才能為事項會計理論的具體應用奠定堅實的基礎(chǔ),也才能更 好地在應用過程中接受會計實踐的檢驗;另一方面,我認為更重要的是事項會計理論所倡 導的按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,以事項為基礎(chǔ),重新構(gòu)建財務(wù)會計 的確認、計量、報告的思想,是會計理論研究的一次非常有益的探索。當今時代是一個不 斷發(fā)展和創(chuàng)新的時代,思維不變革必然被革命。作為一種科學的“治本”思維模式,事項會 計理論將有助于人們徹底改變現(xiàn)存的“原始信息—人腦—計算機”的數(shù)據(jù)處理模式方面發(fā)揮 作用,促使人們尋求更適合計算機管理要求的設(shè)計思路,向“原始信息—計算機”模式逼近。 也正是在這個意義上,我認為,事項會計理論帶給人們的是一種全新的思維模式。將這種 全新的思維模式用于會計理論和實踐,不僅有利于事項會計理論的檢驗、完善,更是有可 能通過會計思維方法的變革,創(chuàng)造出更加科學的會計理論。 第二章 事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的比較分析 2．1會計目的 .構(gòu)筑于價值法上的傳統(tǒng)財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為確認原則，以歷史成本為計 量基礎(chǔ)和以復式簿記為記賬方式的會計模式。傳統(tǒng)財務(wù)會計理論認為，會計的目標 就是提供最優(yōu)的收益和最好的資產(chǎn)價值。會計人員的職責就是在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上 ，利用一系列的原則和方法求得信息使用者的最優(yōu)輸入值。它把會計信息的使用者 作為一個整體，提供一種通用的會計報表。所有的會計信息使用者都一視同仁地、 被動地接受同樣的會計信息。傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標理論是建立在明確的委托與受托 關(guān)系基礎(chǔ)之上的，即資源的受托者負有對資源的委托者解釋、說明其經(jīng)營管理活動 及受托財產(chǎn)的保值增值情況的義務(wù)，即“受托責任觀”。 事項會計中的“事項”指的是與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動。 事項會計就是構(gòu)筑于“事項”基礎(chǔ)之上的會計理論，它以“事項”為起點并貫穿始終。 事項會計理論認為，會計的目標是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān) 經(jīng)濟活動的信息。會計信息使用者對會計信息的需求具有個性化特征，依賴于個人 的期望函數(shù)、個人的偏好函數(shù)、個人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同 一信息使用者在不同的時期也會有不同...
事項會計理論與會計信息系統(tǒng)