制造業(yè)稅務(wù)成本100問
制造業(yè)稅務(wù)成本 100 問 by AMT朱文斌 1。什么是稅務(wù)成本？ 企業(yè)有獲利就要納稅，這個道理，即使在美國和中國大陸都是不變的，在臺灣，營業(yè)稅 與營利事業(yè)所得稅是企業(yè)兩大稅務(wù)支出，營業(yè)稅是依據(jù)銷貨金額課稅，所以一分一毫都 跑不掉，但是營所稅是根據(jù)稅務(wù)成本計算后的企業(yè)損益課稅，所以合理的結(jié)稅就是一門 大學(xué)問了。 對于稅捐單位來說，不是企業(yè)自己要繳多少稅就可以予以認(rèn)定，企業(yè)除了必需要自行結(jié) 算出銷貨成本外，更要編列稅務(wù)成本報表，并且要由會計師進(jìn)行簽證，這樣才能夠申報 營所稅。 2。什么是管理成本？ 企業(yè)每一天都在營運，有活動就有成本，稅務(wù)成本是一年結(jié)算一次就可以，但是企業(yè)的 營運，卻是每一天都需要結(jié)算成本，也就是管理成本，管理成本的用途很多，除了可以 協(xié)助業(yè)務(wù)報價，更可以做為內(nèi)稽內(nèi)控的管理數(shù)據(jù)。 管理成本和稅務(wù)成本可以是一套帳，但也可能因為計算會計基礎(chǔ)的不同，而成為兩套數(shù) 據(jù)，但是重點在于這一套數(shù)字是被管理者所采用，否則管理成本數(shù)據(jù) QCD 不佳，都不是最好的結(jié)果。 3。什么是制造業(yè)稅務(wù)成本？ 制造業(yè)一般說來，資本規(guī)模和營業(yè)額都相當(dāng)大，因此稅捐機(jī)關(guān)在查察制造業(yè)的稅務(wù)成本 時，都有一套比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，其主要原因，就在于成本認(rèn)定的不易，因為從原料- >在制品->半成品->在制品- >成品的加工過程中，除了成本不斷進(jìn)行移轉(zhuǎn)外，更需攤?cè)肴斯づc制費金額。 所以就會變成不是課不到稅，就是課稅不公，因此制造業(yè)稅務(wù)成本就是一門專業(yè)的會計 科目，在大學(xué)的會計科系中，也有一門 "成本會計" 學(xué)科，專門探討制造業(yè)的稅務(wù)成本和管理成本的計算。 4。制造業(yè)和買賣業(yè)有何不同？ 制造業(yè)是買A賣B，買賣業(yè)是買A賣A，所以當(dāng)然不同，買賣業(yè)管理的重點是業(yè)務(wù)，也就是 東西要能銷售出去，制造業(yè)管理的重點是生產(chǎn)，也就是用最低的成本生產(chǎn)出最高品質(zhì)的 產(chǎn)品，也必需滿足交期的要求。 就成本計算的方法來說，制造業(yè)除了計算原料成本外，還必需攤提人工與制費金額，買 賣業(yè)的’ 成本計算，則僅需考慮進(jìn)貨成本即可。 更有人說，買賣業(yè)是制造業(yè)的一部份，因為制造業(yè)也有買賣業(yè)務(wù)的部門，這其實都是正 確的，但反過來說，大型的流通業(yè)如 7-11 也有制造部門，那么是不是可以說制造業(yè)是買賣業(yè)的一部份。 5。什么是所得稅法查核準(zhǔn)則第 58 條 主管機(jī)關(guān)為鼓勵制造業(yè)落實成本內(nèi)控，所以在所得稅法中詳列所得稅法查核準(zhǔn)則第 58 條，也就是制造業(yè)只要能夠?qū)τ谶M(jìn)出領(lǐng)繳都能落實單據(jù)管理，搭配制造業(yè)五大稅務(wù)成本 報表，主管機(jī)關(guān)就承認(rèn)制造業(yè)自行申報的所得稅額，而僅保留調(diào)閱賬本的權(quán)利。 這也就是計算機(jī)在制造業(yè)成本會計中，可以扮演的重要角色，因為如果計算機(jī)不能從制 造業(yè)前端的進(jìn)銷領(lǐng)繳單據(jù)中結(jié)算出實際成本，那么制造業(yè)的會計人員，就必需手工一筆 一筆計算出制造業(yè)稅務(wù)成本，這不僅是一件累人的工作，更是一件可怕的工作。 對于制造業(yè)不能或不愿意自行編列制造業(yè)進(jìn)銷領(lǐng)繳單據(jù)賬本，則必需采用同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn) ，依據(jù)申報營業(yè)稅銷貨額課稅，一般來說，這樣要繳比較多的營所稅。 6。什么是內(nèi)外帳兩帳合一？ 許多制造業(yè)為了避免稅務(wù)成本計算工作的麻煩，所以將申報制造業(yè)營業(yè)稅和營所稅的工 作，都外包給代客記帳業(yè)者處理，至于工廠內(nèi)部，就保留管理用的應(yīng)收付帳和標(biāo)準(zhǔn)成本 型態(tài)的估計成本，這就是典型的內(nèi)帳和外帳的作法。 這對于小型工廠來說，的確是一個解決無法處理困難的成本會計問題的好方法，不過有 一些小型工廠規(guī)模擴(kuò)大后，股東和國稅局就不允許這種兩套帳的做法，所以要求要將內(nèi) 帳和外帳合而為一，除了要落實內(nèi)稽內(nèi)控，也要避免逃漏稅。 內(nèi)外帳合而為一，其實并不困難，就是進(jìn)貨和銷貨都要有發(fā)票做為憑證，對于會計人員 來說，能夠只做一套帳，更是再好也過的事，不過結(jié)算成本這一件事就苦了，所以就需 要工廠 ERP 系統(tǒng)可以自動計算實際成本，這樣會計人員才能快快樂樂的上班。 7。什么是會計師查帳？ 一般會計師有分期中查帳和年度查帳，各有不同的查帳重點，會計師受股東和政府所托 ，對于企業(yè)所提示的財務(wù)報表，有查核其每一個會計科目的正確性的權(quán)責(zé)，并且需要具 名以示負(fù)責(zé)。 近期發(fā)生的上市公司淘空資產(chǎn)一案，固然查帳會計師負(fù)有刑責(zé)，但也更加突顯公證會計 師查帳的重要性，一般上市上柜公司都會找全國前五大會計師進(jìn)行查帳。 8。什么是會計師財稅簽？ 會計師的查帳既然如此重要，所以由會計師編制的財務(wù)報告，也就是銀行和政府參考的 重要依據(jù)，企業(yè)要向銀行借錢，除了要有擔(dān)保品外，也要有有會計師簽名認(rèn)可的財務(wù)報 告，以期透明企業(yè)的財務(wù)狀況與償債能力。 許多中小企業(yè)不了解一個透明的財務(wù)報告，對于企業(yè)的融資，有著極大的影響力，所以 告貸無門，便自怨自艾，其實中小企業(yè)要提升競爭力，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并，但是此時還是 會發(fā)現(xiàn)需要一個可性的財務(wù)報告，所以可以說，愈是不景氣，就愈需要循規(guī)蹈矩，才能 天助人助。 9。什么是證期會上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)？ ERP 的系統(tǒng)發(fā)展，可以分為三大領(lǐng)域，也就是工業(yè)工程，成本會計與信息管理，其中成本會 計實施的重點，就是落實證期會上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)管理作業(yè)。 這八大內(nèi)稽內(nèi)控循環(huán)，分別為: (1)銷售與收款循環(huán) (2)采購與付款循環(huán) (3)生產(chǎn)與實際成本循環(huán) (4)固定資產(chǎn)循環(huán) (5)薪工循環(huán) (6)融資循環(huán) (7)投資循環(huán) (8)EDP電子數(shù)據(jù)處理循環(huán) 這一部份，一般都要由會計師進(jìn)行內(nèi)稽內(nèi)控的輔導(dǎo)，同時需要架構(gòu)一套 ERP 信息系統(tǒng)。 10。制造業(yè)稅務(wù)成本配合會計師查帳要查那五張報表 (1)成品直接原料明細(xì)表 (2)成品單位成本分析表 (3)成品產(chǎn)銷存明細(xì)表 (4)原料進(jìn)耗存明細(xì)表 (5)買賣類進(jìn)銷存明細(xì)表 11。什么是 ISO 9000？ 企業(yè)規(guī)模不大時，許多事情可以因陋就簡，但是當(dāng)企業(yè)規(guī)模漸漸擴(kuò)大，同時要與國外廠 商進(jìn)行交易，這時候凡事就必需訴諸文件記載，這就是 ISO 9000的基本精神 "做你所說，說你所做"。 在導(dǎo)入 ERP 系統(tǒng)前，企業(yè)一定要先有 ISO 9000 的認(rèn)證，如此才能確定正確的企業(yè)流程，因為當(dāng)事情在部門間傳遞時，如果沒有文件做 一個規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，這一件事就容易失真，最后成為許多爭議與訴訟的肇端。 12。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要模塊？ 制造業(yè)系統(tǒng)涵蓋極廣，尤其從MRP->MRPII->ERP，就是不斷增加系統(tǒng)模塊。 不過，還是可以舉出幾個重點模塊加以討論。 (1)基本數(shù)據(jù):庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機(jī)臺，BOM 組件，BOR 制程 (2)訂單采購:進(jìn)口，出口，訂單，采購，建議采構(gòu)，LC，信用額度 (3)進(jìn)銷存:進(jìn)貨，銷貨，領(lǐng)料，繳庫，盤點，報廢，驗收 (4)生產(chǎn)模塊:工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日報 (5)生產(chǎn)計劃:MRP物料需求，CRP產(chǎn)能規(guī)劃，MPS主生產(chǎn)排程，APS先進(jìn)規(guī)劃排程 (6)成本會計:稅務(wù)成本，應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳，人事，薪資 13。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要檔案？ 一般可以將制造業(yè)系統(tǒng)的檔案分為記錄性檔案與計劃性檔案兩種，記錄性檔案多為基本 數(shù)據(jù)與第一手單據(jù)的數(shù)據(jù)，例如 (1)基本數(shù)據(jù):庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機(jī)臺，BOM 組件，BOR 制程 (2)進(jìn)銷存:進(jìn)貨，銷貨，領(lǐng)料，繳庫，盤點，報廢，驗收 (3)成本會計:應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳，人事，薪資 至于計劃性的檔案，則多半需要半自動或全自動的數(shù)據(jù)計算，例如 (1)訂單采購:進(jìn)口，出口，訂單，采購，建議采構(gòu)，LC，信用額度 (2)生產(chǎn)模塊:工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日報 (3)生產(chǎn)計劃:MRP物料需求，CRP產(chǎn)能規(guī)劃，MPS主生產(chǎn)排程，APS先進(jìn)規(guī)劃排程 (4)成本會計:稅務(wù)成本 14。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要模塊？ (1)會計科目設(shè)定，開帳數(shù)據(jù)設(shè)定 (2)稅務(wù)成本統(tǒng)計過檔 (3)月結(jié)明細(xì)，月結(jié)統(tǒng)計 (4)稅務(wù)成本報表 15。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要檔案？ (1)會計科目設(shè)定文件，開帳數(shù)據(jù)設(shè)定文件 (2)月結(jié)明細(xì)檔，月結(jié)統(tǒng)計檔 制造業(yè)稅務(wù)成本 100 問（四） (by AMT 朱文斌) 16。制造業(yè)系統(tǒng)和稅務(wù)成本系統(tǒng)如何關(guān)連？ 每一張制造業(yè)的第一手窗體，都可以對應(yīng)到稅務(wù)成本的一張成本傳票，這個 1- 1MAPPING 的對應(yīng)關(guān)系，就是關(guān)連制造業(yè)系統(tǒng)與制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)最好的方法。 關(guān)于成本傳票的切法，大抵離不開: (1)進(jìn)貨時: 借 進(jìn)貨-原料 貸 應(yīng)付帳款 借 存貨-原料 貸 進(jìn)貨-原料 (2)生產(chǎn)領(lǐng)料時: 借 在制品 貸 存貨-原料 (3)生產(chǎn)繳庫時: 借 存貨-半成品(成品) 貸 在制品 貸 人工 貸 制費 (4)銷貨時: 借 應(yīng)收帳款 貸 銷貨收入 借 銷貨成本 貸 存貨-半成品(成品) 17。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是一套帳？ 不同于許多為了報稅目的而設(shè)計的成本系統(tǒng)，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是為了一套帳而存在 的，也就是說，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)必需要提供給會計師做為財稅簽的依據(jù)，也要取信 于股東。 所以一套帳并不是特異獨行，因為外國人都非常訝異為何臺灣公司要做兩套帳，公司規(guī) 模要可大可久，就必需建立一套帳的會計制度，因此讓制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)走回正軌正 是這套系統(tǒng)可以永續(xù)發(fā)展的最大本錢。 18。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)？ 這個問題應(yīng)當(dāng)反過來問，有多少上市上柜公司的系統(tǒng)可以結(jié)算一套帳的制造業(yè)稅務(wù)成本 ？這說明上市上柜在過去的時代，并不一定和可以做好一套帳劃上等號，而這又是一則 讓外國人嘖嘖稱奇的特殊狀況。 制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)清楚定位在一套帳的ERP 系統(tǒng)，所以對于內(nèi)稽內(nèi)控的落實，有絕對的公信力，這樣的系統(tǒng)，當(dāng)然可以做為上市上 柜公司的系統(tǒng)。 19。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以讓會計師查帳？ 這個問題還是要反過來問，會計師是不是都是嚴(yán)格要求企業(yè)要做一套帳，因為原來會計 師在社會的角色就是扮演一個公證人，如果今日會計師出具 "無保留意見" 的財務(wù)報告，事后證明公司居然有淘空資產(chǎn)的弊端，這樣子制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是否可 以讓會計師查帳就不是問題。 身為股東和投資人，當(dāng)然不希望公司的經(jīng)營會有所謂帳物不一的現(xiàn)像，因為法律規(guī)定唯 有委托會計師才能查公司的帳，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)秉持一套帳的設(shè)計精神，當(dāng)然可以 讓會計師進(jìn)行查帳。 20。每月要如何操作稅務(wù)成本系統(tǒng)以來計算當(dāng)月成本？ 如果操作稅務(wù)成本系統(tǒng)會很復(fù)雜，大概所有的成本會計人員都會情愿用 EXCEL 手工計算成本就好了。 當(dāng)初設(shè)計稅務(wù)成本的大前提，就是要把握買賣業(yè)計算成本的容易度，也就是點一次鼠標(biāo) 后，系統(tǒng)即自動依據(jù)月加權(quán)平均法算出買賣業(yè)成本。 制造業(yè)稅務(wù)成本的操作，當(dāng)然也是點一次鼠標(biāo)就自動計算完畢，只不過計算機(jī)程序是根 據(jù)成本會計傳票的切法，COST ROLL-UP 一階一階往上計算 21。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些相關(guān)文件？ 在中原大學(xué) www。erp。org。tw 的偉盟討論區(qū)中，有許多關(guān)于制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)的文件可以參考，當(dāng)然在系統(tǒng)的本身 有內(nèi)建 HELP檔案，有更完整的文件可以參考。 22。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)要讀那一些書？ 當(dāng)然要讀會計學(xué)中的成本會計，因為成本會計所探討的，就是針對制造業(yè)成本計算的方 法論。 買賣業(yè)也有成本計算，但都是用月加權(quán)平均法，所以沒有太大的爭議。 推薦一本中小企業(yè)聯(lián)合輔導(dǎo)中心所出的"中小企業(yè)成本會計"，透過薛兆亨先生深入淺出 的說明，相信可以協(xié)助成千上萬ERP從業(yè)者真正一窺制造業(yè)成本會計的殿堂。 23。使用制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以真正管理工廠成本？ 在不景氣的時候，許多制造業(yè)的老板才發(fā)現(xiàn)成本會計人員真的很重要，好的成本會計人 員可以協(xié)助老板找出工廠的內(nèi)控問題所在，進(jìn)一步幫企業(yè)開源結(jié)流，創(chuàng)造生機(jī)。 但是一些傳統(tǒng)的成本會計教育，強(qiáng)掉分部門的成本理論，也就是將工廠分成 5-10 個部門，然后將全部的材料，人工，制費統(tǒng)統(tǒng)倒入這些部門，這樣子一樣可以做為會計 師認(rèn)可的上市上柜公司成本帳。 只是在不景氣的時候，老板的頭就大了，因為工廠是多樣少量生產(chǎn)，這 1000 件成品，分成10 個部門后，成本都攪在一起，無法清楚交代那些產(chǎn)品是賠錢貨。 制造業(yè)稅務(wù)成本采用一套帳 COST ROLL- UP精算到每一個料號的每月實際成本，當(dāng)然可以在不景氣的時候協(xié)助工廠老板真正地管 理好工廠成本。 24。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 BOM 的關(guān)系？ 制造業(yè)的稅務(wù)成本計算，基本上有兩大門派，一種是采用實際成本做為基礎(chǔ)，所以 BOM對于成本計算就沒有任何作用。 另一種采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，這時BOM 的結(jié)構(gòu)與基量比率，就是計算成本的基準(zhǔn)。 當(dāng)然使用標(biāo)準(zhǔn)成本方法的企業(yè)，在年底時，必須要將實際的總成本，總?cè)斯?，總制費， 和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異數(shù)，在總帳中調(diào)整成為銷貨成本，做為下一年度重新開帳的起點。 25。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 工令 的關(guān)系？ 制造業(yè)的稅務(wù)成本計算，基本上有兩大門派，一種是采用實際成本做為基礎(chǔ)，所以 工令就是 COST ROLL-UP 計算的唯一標(biāo)準(zhǔn)。 另一種采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，這時工令的內(nèi)容就不會影響成本的計算。 當(dāng)然使用實際成本...
制造業(yè)稅務(wù)成本100問