增值稅一般納稅人如何進行自查
增值稅一般納稅人如何進行自查 仙蜂 發(fā)表于 2003-8-25 18:24:56 稅務(wù)業(yè)務(wù)探討 增值稅一般納稅人進行自查屬于專項內(nèi)部審計，定期或不定期地自查稅額計算中有無漏 洞和問題，不僅是保證財會資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟，也可作為接受稅務(wù)稽 查的前期準(zhǔn)備，同時也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。 符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)都具有一定的經(jīng)營規(guī)模，稅收法規(guī)明確規(guī)定了一般納 稅人的銷售規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，也對其會計核算健全與否提出了要求。增值稅的核算既與企業(yè)“進 、銷、存”的物流過程絲絲相扣，又與企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”的現(xiàn)金流程緊密相關(guān)，企業(yè)的合 同簽訂(付款及收貨條款)、質(zhì)檢規(guī)定(非正常損失條款)、投資籌資(實物贈出或受贈條款 )等等行為或規(guī)定都與增值稅有關(guān)。因此說，交納增值稅的企業(yè)不應(yīng)把增值稅的核算與管 理僅僅局限在財務(wù)管理的范疇，而應(yīng)將其納入企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部管理流程中。進行增 值稅定期、不定期的自查，是有助于企業(yè)內(nèi)部管理流程的建立健全，有助于維護企業(yè)經(jīng) 營管理中的稅收利益的。 增值稅一般納稅人如何進行有序有效的自查呢?就一般情況而言，企業(yè)可按如下步驟進行 自查： 第一步，制度、法規(guī)相對照，即企業(yè)內(nèi)部增值稅財會處理規(guī)定與增值稅條例規(guī)定之間的 對照檢查。檢查目的是了解企業(yè)制定的內(nèi)部財會規(guī)定與增值稅法律法規(guī)之間是否存在差 異，其差異是否會造成增值稅違章。主要對照以下方面： 1．企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計算增值稅進項稅的時間是否符合工業(yè)企業(yè)貨物入庫、商業(yè)企業(yè)付 清貨款及接受加工、修理修配勞務(wù)付清款項的時間限定?如不相符，則企業(yè)計算進項稅的 時間可能有前移或后錯的問題。 2．企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計算銷售及增值稅銷項稅的時間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù) 發(fā)生的時間相一致?如不相符，則企業(yè)計算銷項稅的時間可能有前移或后錯的問題。 3．企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定開具增值稅發(fā)票的時間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的開具增值稅發(fā)票的 時間相一致?如不相符，則會產(chǎn)生開具發(fā)票時間與銷售實現(xiàn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間 不一致的混亂情況，也可能會產(chǎn)生發(fā)票違章的問題。 4．對與統(tǒng)一核算的設(shè)在異地的分支機構(gòu)之間的貨物移動及銷售方法有無制度規(guī)定?與增 值稅法規(guī)對照是否存在內(nèi)部視同銷售的情況?是否按稅收法規(guī)規(guī)定計算了銷項稅? 第二步，制度執(zhí)行情況檢查，即與增值稅計算相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)制度的執(zhí)行情況的檢 查。檢查目的是明確企業(yè)內(nèi)部與增值稅計算相關(guān)的制度、流程執(zhí)行得怎樣?是否存在影響 增值稅計算準(zhǔn)確性的因素?是否確實影響了增值稅計算的準(zhǔn)確性?檢查制度執(zhí)行情況，除 檢查上述第一步企業(yè)內(nèi)部財會制度是否嚴(yán)格執(zhí)行之外，還應(yīng)著重檢查以下方面： 1．企業(yè)購銷合同是否及時傳遞給財務(wù)部，以使財務(wù)部了解購銷方式而正確把握納稅義務(wù) 發(fā)生時間?賒銷的掌控是否有明確的合同規(guī)定? 2．入、出庫單據(jù)是否完備?是否及時順暢傳遞到財務(wù)部，使財務(wù)部正確把握記錄進項稅 的時間和納稅義務(wù)發(fā)生時間? 3．企業(yè)贈送、自用商品(或產(chǎn)品)是否及時將相關(guān)文件或單據(jù)傳遞到財務(wù)部，使財務(wù)部正 確把握企業(yè)是否存在視同銷售的情況？ 4．開具、收到增值稅發(fā)票的審核制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行? 5．對購入固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本的制度是如何實施、控制的? 第三步，存貨的檢查。即存貨賬存實存的對照檢查。檢查目的是從存貨角度看企業(yè)購銷 中是否存在問題。 1．如果存貨賬實不符且超出了合理耗損程度，是否有毀損、丟失情況?是否進行了非正 常損失的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理(進項稅轉(zhuǎn)出)? 2．除合理損耗、毀損丟失情況外，仍有較嚴(yán)重賬實不符情況存在的，則看是否存在漏記 銷售及銷項稅、漏轉(zhuǎn)存貨成本的情況；是否存在入庫單不真實而導(dǎo)致多記進項稅的情況 ? 第四步，賬簿對應(yīng)關(guān)系的檢查。檢查目的是通過賬簿數(shù)據(jù)的勾對關(guān)系檢查是否存在增值 稅計算錯誤。主要檢查以下賬簿對應(yīng)關(guān)系： 1．產(chǎn)成品(或庫存商品)與銷售成本的對應(yīng)關(guān)系。即產(chǎn)成品、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額 與銷售成本借方發(fā)生額之間是否存在數(shù)字對應(yīng)的關(guān)系。 如果產(chǎn)成品、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額大于銷售成本賬戶的借方發(fā)生額，則可能存在 下列情況： A．企業(yè)有賒銷行為，已將出庫的產(chǎn)成品或庫存商品記入了“分期收款發(fā)出商品”賬戶。 B．財產(chǎn)清查存貨盤虧，調(diào)整賬實相符。這種情況應(yīng)檢查非正常損失是否進行了“進項稅 額轉(zhuǎn)出”處理。 C．庫存商品用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費。這種情況應(yīng)檢查這部分庫存商品若 是本期購入的，是否誤記了進項稅；若是以往購入的經(jīng)營用庫存商品改變?yōu)樯鲜鲇猛荆?則是否進行了“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。 D．產(chǎn)成品用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費；或庫存商品、產(chǎn)成品用于投資、分紅 、贈送等等視同銷售行為。這種情況應(yīng)檢查這些行為是否記過銷項稅?計算銷項稅的依據(jù) 是否依照稅收法規(guī)規(guī)定的同類產(chǎn)品價格、組成計稅價格? 如果產(chǎn)成品、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額小于銷售成本賬戶的借方發(fā)生額，則可能存在 下列情況： A．以前賒銷出庫的貨品在本期實現(xiàn)了銷售，這屬正常情況，可進一步檢查賒銷轉(zhuǎn)出成本 與賒銷實現(xiàn)銷售收入是否匹配。 B．企業(yè)銷售了商品、產(chǎn)品以外的東西，如自制半成品等。這種情況應(yīng)檢查是否計算了增 值稅銷項稅。 C．出口企業(yè)將與出口有關(guān)的不許抵扣的進項稅記入了銷售成本，這屬正常情況。可進下 步檢查不可抵扣進項稅計算依據(jù)及使用稅率計算是否準(zhǔn)確。 2．原材料、包裝物、生產(chǎn)用低值易耗品與生產(chǎn)成本的對應(yīng)關(guān)系。即原材料、包裝物、低 值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原材料轉(zhuǎn)入數(shù)之間是否存在對 應(yīng)關(guān)系。 如果原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額大于生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原 材料轉(zhuǎn)入數(shù)，則要分析該大于部分的使用方向： A．是否有用于職工福利、個人消費或不交增值稅的情況?是否有材料盤虧?這些用途的原 材料等等都不能計算進項稅。 B．是否有用于贈與、銷售、分紅、對外投資的情況?這些用途都需要計算銷項稅，計稅 依據(jù)為同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格。 第五步，數(shù)據(jù)、指標(biāo)分析，即對企業(yè)的一些財務(wù)數(shù)據(jù)按增值稅法規(guī)具體要求進行對比。 檢查目的是從財務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)角度看企業(yè)是否可能存在增值稅違章問題?？芍貦z查以 下幾方面： 1．是否存在較長時間的預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收款?可進行賬齡分析，探求其原因何在 ?有無漏轉(zhuǎn)銷售、多記進項的情況? 2．各期增值稅應(yīng)納稅額占銷售額的比例情況，與稅務(wù)機關(guān)公布的正常比例相比是否存在 差異?差異的原因是什么? 3．銷售價格與成本相比是否平價或低于成本?如果存在這一問題是何原因?這個問題會引 起稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)銷售額的質(zhì)疑，為防范企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價方式避稅，對于企業(yè)銷售額 明顯偏低且無正當(dāng)理由者，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按該貨物的同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格對企 業(yè)銷售額進行調(diào)整。 上述五個步驟及所涉及方面可應(yīng)用于一般情況下增值稅一般納稅人的自查，通過自查不 僅有助于及時發(fā)現(xiàn)、改正錯誤，說明需要說明的問題，以滿足稅務(wù)稽查的要求；還有助 于完善內(nèi)部溝通及管理流程，以完善企業(yè)的財務(wù)管理及經(jīng)營管理。 中國會計視野社區(qū) http://club.esnai.com
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