探討管理會計(jì)的應(yīng)用
探討管理會計(jì)的應(yīng)用 「摘要」目前管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期，隨著經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，管理會計(jì)更為重要，必須加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會 計(jì)在我國企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。 　　「關(guān)鍵詞」管理會計(jì)；應(yīng)用問題；對策研究 　　管理會計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在 國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供 管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方 案和資料。它的方法和手段根據(jù)不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、 規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而有所差異。 　　我國對管理會計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末、80年代初隨著西方管理會計(jì)理 論的傳入開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 管理會計(jì)日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財(cái)務(wù)會計(jì)，但資本市場 的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。國企改革的艱難和前景從一個側(cè)面昭 示了我國管理會計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計(jì)只是在部分地區(qū)、 部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而 言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。我國管理會計(jì)的應(yīng)用中還存在相當(dāng)?shù)膯栴}： 　　一、管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié) 　　管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化 導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終 導(dǎo)致管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計(jì)的研 究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會計(jì)的研究與發(fā)展是 有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件， 建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。 　　此外管理會計(jì)的某些方法缺乏實(shí)際運(yùn)用價值。管理會計(jì)的一些方法是從時間中得來 的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，如回歸 分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引入這些方法是管理會計(jì)的進(jìn)步，但實(shí)際運(yùn) 用這些方法存在一定難度。因?yàn)椋浩湟唬@些模式的要求與現(xiàn)實(shí)情況不符。如使用簡單 回歸方法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不 變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變要保持10年、20年甚 至更長，因?yàn)榛貧w分析要幾十個數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。這些 要求，在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。其二，所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有 許多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論 分析應(yīng)用的概念，是可行的，但實(shí)際中，幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入 線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，而實(shí)際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍 的。其三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩 陣代數(shù)模型，由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解，因而 缺乏實(shí)際的運(yùn)用價值。 　　二、管理會計(jì)的發(fā)展不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn) 知識經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個概念，是建立在知識和信 息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動由主要集中于 生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動，產(chǎn)品也由勞動或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化；企業(yè) 管理對象由對實(shí)物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒓夹g(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動的管理；企業(yè)組織結(jié) 構(gòu)有多層次等級管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的風(fēng)險和不確定性也大為提升。 行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定要求管理會計(jì)提供的信息更加全面 、及時，但是，我國現(xiàn)行的管理會計(jì)教材當(dāng)中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的，研 究領(lǐng)域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這種變化。 　　三、會計(jì)人員素質(zhì)與管理會計(jì)要求有一定差距轉(zhuǎn)貼于 中國管理會計(jì)的運(yùn)用最終要通過會計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去 ，因此會計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計(jì)人員的素質(zhì) 是指會計(jì)人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體 素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國 1200萬會計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不到10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以 上集體企業(yè)600多萬會計(jì)人員中，有會計(jì)師職格的僅占14 5%.由于會計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會計(jì)。雖然有些會計(jì)人員學(xué) 習(xí)過一些管理會計(jì)知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時 ，我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計(jì)披露上弄虛作假，造成會計(jì)信息失真已成 為我國會計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。 　　四、管理意識尚待增強(qiáng) 　　管理會計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值 觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影 響，管理意識較為薄弱。其一，管理會計(jì)工作地位低下。一些會計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn) 為，會計(jì)就是算帳、報帳，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會計(jì)一直是會 計(jì)人員工作的最重要組成部分，而管理會計(jì)屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一 些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管 理會計(jì)的重視程度直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè) 家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離 這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使 得管理會計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用 。 　　五、管理會計(jì)在會計(jì)電算化中的應(yīng)用需要強(qiáng)化 　　目前，計(jì)算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計(jì)的 作用。在開展會計(jì)電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問題，其應(yīng)用僅僅停留在事 后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，目前我國管理會計(jì)的 軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用，如線性規(guī)劃、非線 性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法，在實(shí)際運(yùn)用中，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物 力，而計(jì)算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會計(jì)電算化是必然趨勢。以上問題使 得管理會計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成管理會計(jì)在目前企業(yè)中應(yīng)用緩慢。那么， 如何才能加強(qiáng)管理會計(jì)的應(yīng)用呢？ 　　一、加強(qiáng)管理會計(jì)系統(tǒng)研究目前中國式管理會計(jì)的理論研究很薄弱，對管理會計(jì)的 理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。 　　而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得所吸收的西方管理會計(jì)很難在中 國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計(jì)體系。我 國的管理會計(jì)應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中 國企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時 的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些眾多的無法 操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計(jì)人員、管理人員 操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作，展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研 究；創(chuàng)辦專門的管理會計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究 課題；拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，加強(qiáng)有 針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會計(jì)體系。 　　二、管理會計(jì)要加強(qiáng)典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路 論文下管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時 地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的 “成本否決法”，從管理會計(jì)理論角度來看沒有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成 功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會計(jì)而大有成效的典型案例，所以需及時總結(jié)我 國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的 研究成果，并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保 證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計(jì)的進(jìn) 一步發(fā)展應(yīng)用。 　　三、進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育，提高會計(jì)人員素質(zhì) 　　雖然二十多年來，我國管理會計(jì)取得了很大的成效，但要真正使管理會計(jì)在實(shí)踐中 加以推廣應(yīng)用，必須提高會計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。在知識經(jīng) 濟(jì)的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展， 要求管理會計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視管理會計(jì)學(xué)科的 教育，在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計(jì)學(xué)科， 　　改革現(xiàn)有的管理會計(jì)教材，解決成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題， 引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，我國 現(xiàn)有會計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計(jì)教育，20世紀(jì)80年代以前的會計(jì)專業(yè)畢業(yè) 生所學(xué)的管理會計(jì)內(nèi)容比較簡單，因此，對會計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會計(jì)人員素質(zhì)的 一條途徑。此外，應(yīng)早日建立管理會計(jì)師職格考試制度，促進(jìn)管理會計(jì)人員的培育、職 格認(rèn)證和選拔。 　　四、改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計(jì)意識 　　提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一 定的管理會計(jì)意識，他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即 使會計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人 的管理會計(jì)意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用； 各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計(jì)的內(nèi)容 ；經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計(jì)方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自 己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。 　　五、成立中國管理會計(jì)師組織 　　西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有管理會計(jì)師協(xié)會，作為管理會計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè) 組織的成立不僅可以推動管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強(qiáng)管理會計(jì)人員的社 會地位。持有管理會計(jì)師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在 英、美等國家，取得特許管理會計(jì)師或管理會計(jì)師職格，就意味著具有較高的社會地位 ，具有更多的機(jī)會獲得企業(yè)高層管理職位。通過西方發(fā)達(dá)國家的管理會計(jì)師專業(yè)組織的 作用和運(yùn)行結(jié)果來看，我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國 自己的管理會計(jì)師協(xié)會，推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計(jì)師的職業(yè)道德， 約束管理會計(jì)師的行為，增強(qiáng)管理會計(jì)信息的可信度，推動管理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。 　　六、大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì) 　　20世紀(jì)90年代以來，西方管理會計(jì)的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計(jì)、成本管理、 成本動因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。戰(zhàn) 略管理會計(jì)即管理會計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合，它不是管理會計(jì)的某個分枝，而是傳統(tǒng)管理 會計(jì)在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計(jì)是外 向型的綜合信息系統(tǒng)，研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變 化，提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào) 運(yùn)用各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會計(jì) 的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和 風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對 手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略管理會計(jì)以其新興的思想、理論和方法，開始 了管理會計(jì)的一場革命。從目前來看，它拓展了管理會計(jì)對象的范圍，適應(yīng)戰(zhàn)略管理的 需要，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn) 行綜合分析和研究，代表著管理會計(jì)的發(fā)展趨勢，從而應(yīng)當(dāng)樹立戰(zhàn)略管理會計(jì)的觀念。 管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅...
探討管理會計(jì)的應(yīng)用