楊勇會(huì)計(jì)綜合題-合并報(bào)表
合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合例題 注：這是1999年教材上的一道例題，2000年教材減肥刪除了這部分內(nèi)容。從題目本 身來(lái)看并不難，但建議大家還是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡關(guān)系和填 列方法，如在合并工作底稿中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)分配表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目如何計(jì)算填 列。教材上將合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表是分開(kāi)闡述的，但事實(shí)上，在實(shí)務(wù)中，它們 是在列示在一張合并工作底稿中的，是同時(shí)完成編制工作的。 假設(shè)母公司擁有子公司80%的股份，母公司和子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配 表的數(shù)據(jù)見(jiàn)附表。當(dāng)年母公司與子公司之間的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)如下： 1、子公司所有者權(quán)益總額為10000萬(wàn)元，母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資額為7500萬(wàn)元 。 2、母公司本年末應(yīng)收帳款3000萬(wàn)元中有2000萬(wàn)元為子公司的應(yīng)付帳款，母公司本年年初 對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收帳款余額為2200萬(wàn)元。母公司按應(yīng)收帳款余額的0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 3、母公司應(yīng)收票據(jù)中有1000萬(wàn)元為子公司的應(yīng)付票據(jù)。 4、母公司預(yù)收帳款中有1000萬(wàn)元為子公司的預(yù)付帳款。 5、母公司長(zhǎng)期債權(quán)投資中包含持有子公司發(fā)行的債券2000萬(wàn)元。 6、母公司因上述長(zhǎng)期債權(quán)投資收到利息收入200萬(wàn)元。 7、本期子公司從母公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格為2000萬(wàn)元的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品毛利率為 20%，母公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為1600萬(wàn)元。子公司購(gòu)入該固定資產(chǎn)當(dāng)期投入使用， 并對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊200萬(wàn)元。 8、母公司本期向子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10000萬(wàn)元，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為8000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率 為20%。子公司從母公司購(gòu)進(jìn)的這批產(chǎn)品，其中80%在本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，另外20%形成期末存 貨。 9、子公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元，母公司投資收益為2000萬(wàn)元。子公司年初未分 配利潤(rùn)為800萬(wàn)元，本期提取盈余公積500萬(wàn)元，分配普通股股利1500萬(wàn)元，期末未分配 利潤(rùn)為1300萬(wàn)元。 10、子公司本年末盈余公積1500萬(wàn)元，其中年初盈余公積為1000萬(wàn)元，本期提取盈余公 積500萬(wàn)元。 編制抵消分錄并完成合并工作底稿。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法 根據(jù)會(huì)計(jì)制度企業(yè)規(guī)定，企業(yè)在期末應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中涉及到合并會(huì)計(jì) 報(bào)表抵銷(xiāo)分錄問(wèn)題的，主要有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。教材相關(guān)章節(jié)沿用的是財(cái)政部1995年頒布的《合并會(huì)計(jì) 報(bào)表暫行規(guī)定》的內(nèi)容，除了壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)外，并沒(méi)有涉及到其他的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在合 并會(huì)計(jì)報(bào)表中如何進(jìn)行抵銷(xiāo)問(wèn)題。為了幫助學(xué)員理解掌握，我將在課程公告中陸續(xù)介紹 這幾種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法，首先給大家講一下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法。 1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)與壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的區(qū)別 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，作為壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的載體的內(nèi)部應(yīng)收賬款是全額抵銷(xiāo)的，所以只要根 據(jù)抵銷(xiāo)的應(yīng)收賬款相應(yīng)抵銷(xiāo)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備即可。而存貨抵銷(xiāo)的僅是內(nèi)部未 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，抵銷(xiāo)后的結(jié)果是該集團(tuán)存貨的原始成本，由于載體繼續(xù)存在，因而存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備不一定全部抵銷(xiāo)，也不能按比例抵銷(xiāo) 2、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)原則 （1）當(dāng)?shù)咒N(xiāo)存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的存貨價(jià)值小于該存貨的可變現(xiàn)凈值，則為該存貨 提取的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予全部抵銷(xiāo)。 （2）當(dāng)?shù)咒N(xiāo)存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后的存貨價(jià)值大于該存貨的可變現(xiàn)凈值，則只能將“ 為該存貨提取的跌價(jià)準(zhǔn)備—（經(jīng)抵銷(xiāo)后的存貨價(jià)值—該存貨可變現(xiàn)凈值）”予以抵銷(xiāo)（也就 是將存貨內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)予以抵銷(xiāo)）。 （3）當(dāng)存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)，如果購(gòu)入方未提取跌價(jià)準(zhǔn)備，其抵銷(xiāo)方法比照 內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)方法作相反處理；如果購(gòu)入方提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，則未實(shí)現(xiàn)虧損和 跌價(jià)準(zhǔn)備均不抵銷(xiāo)。 關(guān)于這些原則，大家可以按下述思路來(lái)理解。 （1）當(dāng)存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予抵銷(xiāo)，但抵銷(xiāo)的金 額范圍不應(yīng)超過(guò)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)金額。 這時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況： ①“購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備≦存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”，說(shuō)明期末內(nèi)部存貨如果不發(fā) 生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移，并不會(huì)存在減值，這時(shí)應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)金額就 是“購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備”。 例如，存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100元，如果購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為60元（假設(shè)內(nèi) 部存貨賬面價(jià)值1000元，可變現(xiàn)凈值940元），則抵銷(xiāo)金額為60元；如果購(gòu)買(mǎi)方提取的跌 價(jià)準(zhǔn)備為100元（假設(shè)內(nèi)部存貨賬面價(jià)值1000元，可變現(xiàn)凈值900元），則抵銷(xiāo)金額為10 0元。也就是說(shuō)，此時(shí)集團(tuán)存貨原始成本為900元，高于或等于可變現(xiàn)凈值，如果不發(fā)生 銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移則不需要提取跌價(jià)準(zhǔn)備，已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)該全額抵銷(xiāo)。 ②“購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備>存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”，說(shuō)明期末內(nèi)部存貨如果不發(fā) 生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移，也存在了一定程度的減值，這時(shí)就不能將購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以全額 抵銷(xiāo)，而只能部分抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)金額就是“存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”。 例如，存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100元，如果購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為120元（假設(shè) 內(nèi)部存貨賬面價(jià)值1000元，可變現(xiàn)凈值880元），則抵銷(xiāo)金額為100元。也就是說(shuō)，此時(shí) 集團(tuán)存貨原始成本為900元，低于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該提取跌價(jià)準(zhǔn)備，但只應(yīng)提取20元，多 提取的100元應(yīng)該抵銷(xiāo)，多提取的金額正好等于存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 （2）當(dāng)存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)，也要區(qū)分兩種情況： ①購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有提取的跌價(jià)準(zhǔn)備，可能需要補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也可能不需要補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果“內(nèi)部存貨賬面價(jià)值+未實(shí)現(xiàn)虧損>內(nèi)部存貨可變現(xiàn)凈值”，說(shuō)明期末內(nèi)部存貨如果不 發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移，也存在了減值，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額為兩者的差額。 例如，存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損100元，如果購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有提取的跌價(jià)準(zhǔn)備（假設(shè)內(nèi)部 存貨賬面價(jià)值1000元，可變現(xiàn)凈值1050元），則應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備50元。也就是說(shuō)，此時(shí) 集團(tuán)存貨原始成本為1100元，高于可變現(xiàn)凈值，如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移則需要提取跌價(jià)準(zhǔn) 備50元（1000+100—1050）。 如果“內(nèi)部存貨賬面價(jià)值+未實(shí)現(xiàn)虧損≦內(nèi)部存貨可變現(xiàn)凈值”，則無(wú)需補(bǔ)提。 例如，存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損100元，如果購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有提取的跌價(jià)準(zhǔn)備（假設(shè)內(nèi)部 存貨賬面價(jià)值1000元，可變現(xiàn)凈值1100元或1130元），則無(wú)需補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。也就是說(shuō) ，此時(shí)集團(tuán)存貨原始成本為1100元，等于或低于可變現(xiàn)凈值，如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移也不 需要提取跌價(jià)準(zhǔn)備。 ②購(gòu)買(mǎi)方提取了的跌價(jià)準(zhǔn)備，則未實(shí)現(xiàn)虧損不能抵銷(xiāo)，跌價(jià)準(zhǔn)備也不能抵銷(xiāo)。 例如，存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損100元，如果購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為60元（假設(shè)內(nèi) 部存貨賬面價(jià)值1000元，可變現(xiàn)凈值940元），則未實(shí)現(xiàn)虧損100元不需要抵銷(xiāo)，購(gòu)買(mǎi)方 提取的跌價(jià)準(zhǔn)備60元也不需要抵銷(xiāo)。也就是說(shuō)，此時(shí)集團(tuán)存貨原始成本為1100元，發(fā)生 了減值160元，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，其中100元通過(guò)確認(rèn)銷(xiāo)售虧損來(lái)體現(xiàn)的，其中60元通 過(guò)提取減值準(zhǔn)備來(lái)體現(xiàn)的。 3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的實(shí)務(wù)舉例 例1：A公司和B公司是母子公司，并按規(guī)定納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。1997年A公司銷(xiāo)售 一批產(chǎn)品給B公司，不含稅價(jià)款50000元，增值稅率17%，A公司該批產(chǎn)品成本為40000元。 B公司1997年該批商品對(duì)外售出60%，1998年又將年初結(jié)存的50%對(duì)外售出。 1997年B公司為該批商品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余額為2000元，1998年為該批商品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余 額為800元。 ①1997年抵銷(xiāo)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46000 存貨 4000（50000*40%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 ②1998年抵銷(xiāo)分錄 借：年初未分配利潤(rùn) 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨 2000（20000*50%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 管理費(fèi)用 1200 貸：年初未分配利潤(rùn) 2000 說(shuō)明：1997年集團(tuán)存貨原始成本為16000元（20000—4000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值18000 元（20000—2000），集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0元（成本低于可變現(xiàn)凈值）。1998年集團(tuán)存貨 原始成本為8000元（10000—2000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值為9200元（10000—800），集團(tuán) 跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0元（成本低于可變現(xiàn)凈值）。由于1997年和1998年集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額均 應(yīng)為0元，所以1998年集團(tuán)不應(yīng)提取或沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備，其實(shí)際發(fā)生的1998年B公司在管理 費(fèi)用中沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備1200元（2000—800）應(yīng)予全部抵銷(xiāo)。 例2：承例1，假設(shè)1997年B公司為該批商品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5000元，其他資料不變。 ①1997年抵銷(xiāo)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46000 存貨 4000（50000*40%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：管理費(fèi)用 4000 ②1998年抵銷(xiāo)分錄 借：年初未分配利潤(rùn) 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨 2000（20000*50%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800 管理費(fèi)用 3200 貸：年初未分配利潤(rùn) 4000 說(shuō)明：1997年集團(tuán)存貨原始成本為16000元（20000—4000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值15000 元（20000—5000），集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額為1000元（1600—1500）。1998年集團(tuán)存貨原始成 本為8000元（10000—2000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值為9200元（10000—800），集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn) 備余額為0元（成本低于可變現(xiàn)凈值）。由于1997年集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為1000元，199 8年集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為0元，所以1998年集團(tuán)應(yīng)沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，其實(shí)際發(fā)生的 1998年B公司在管理費(fèi)用中沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備4200元（5000—800）中應(yīng)保留1000元，只能抵 銷(xiāo)3200元。 例3：承例1，假設(shè)1997年B公司為該批商品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5000元，1998年為該批商 品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余額為3000元，其他資料不變。 ①1997年抵銷(xiāo)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46000 存貨 4000（50000*40%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：管理費(fèi)用 4000 ②1998年抵銷(xiāo)分錄 借：年初未分配利潤(rùn) 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨 2000（20000*50%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 管理費(fèi)用 2000 貸：年初未分配利潤(rùn) 4000 說(shuō)明：1997年集團(tuán)存貨原始成本為16000元（20000—4000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值15000 元（20000—5000），集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額為1000元（16000—15000）。1998年集團(tuán)存貨原始 成本為8000元（10000—2000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值為7000元（10000—3000），集團(tuán)跌 價(jià)準(zhǔn)備余額為1000元（8000—7000）。由于1997年和1998年集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額均應(yīng)為100 0元，所以1998年集團(tuán)不應(yīng)提取或沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)備，其實(shí)際發(fā)生的1998年B公司在管理費(fèi)用 中沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備2000元（5000—3000）應(yīng)予全部抵銷(xiāo)。 例4：承例1，假設(shè)1997年B公司為該批商品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余額為2000元，1998年為該批商 品提取跌價(jià)準(zhǔn)備余額為3000元，其他資料不變。 ①1997年抵銷(xiāo)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46000 存貨 4000（50000*40%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 ②1998年抵銷(xiāo)分錄 借：年初未分配利潤(rùn) 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨 2000（20000*50%*20%） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：年初未分配利潤(rùn) 2000 說(shuō)明：1997年集團(tuán)存貨原始成本為16000元（20000—4000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值18000 元（20000—2000），集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0元（成本低于可變現(xiàn)凈值）。1998年集團(tuán)存貨 原始成本為8000元（10000—2000），集團(tuán)存貨可變現(xiàn)凈值為7000元（10000—3000），集 團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額為1000元（8000—7000）。由于1997年集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為0元，1998 年集團(tuán)跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為1000元，所以1998年集團(tuán)應(yīng)提取跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，其實(shí)際發(fā)生 的1998年B公司在管理費(fèi)用中提取的跌價(jià)準(zhǔn)備1000元（3000—2000）不予抵銷(xiāo)。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法 在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)原理與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)原理 基本一致，大家可參照我發(fā)布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法》所介紹的抵 銷(xiāo)原則來(lái)掌握。但由于財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答〉的 通知》規(guī)定“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià) 值（即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備），以及尚可使用年限重新計(jì)算 確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn) 的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年 限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額”，在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則指南中，對(duì)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后 的攤銷(xiāo)做了同樣處理的例釋?zhuān)虼撕喜?huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，...
楊勇會(huì)計(jì)綜合題-合并報(bào)表