注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析（二）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析（二） 一、案例線索及分析 （一）短期投資審計(jì)案例 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司 2001年3月 1日購(gòu)入八通公司的一批債券，面值共計(jì)10萬(wàn)元，票面利率為12%，該債券的 付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，此時(shí)仍未兌 付，京東公司共支付買價(jià)14萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，其他相關(guān)費(fèi)用1000元。對(duì)此，京 東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資——八通公司債券 137 000 借：應(yīng)收利息 6 000 貸：銀行存款 143 000 當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了如下會(huì) 計(jì)分錄： 借：銀行存款、 6 000 貸：應(yīng)收利息 6 000 當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價(jià)為12萬(wàn)元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該 短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137 000元； 然后，相比市價(jià)120 000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為17 000元，由于 這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 17 00 0 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 00 0 當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購(gòu)入 時(shí)所含的1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成 本，其余5個(gè)月的利息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會(huì)計(jì)分 錄如下： 借：銀行存款 6 000 貸：短期投資——八通公司債券 1 000 貸：投資收益 5 000 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價(jià)為6萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000 元，京東公司作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 59 000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (17000×40%)6 800 貸：短期投資——八通公司[(137000-1000)×40%］54 400 貸：投資收益 11 400 12月31日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本： 137000-1000- 54400=816600（元），所以，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3400元，具體會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：投資收益 3 400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3 400 案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資 成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí) 際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款 中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單 獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。 已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí) 際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到 期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì) 入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目 按照城去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。 處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期 投資收益。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文從重要性原則考慮，對(duì)于短期投資于債券持有期內(nèi)收到 的利息，如果不是當(dāng)初買入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投 資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時(shí)，作如下正確的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 6 000 貸：短期投資——八通公司 6 000 相應(yīng)，出售40%的債券時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為： 借：銀行存款 59 000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 800 貸：短期投資——八通公司 52 400 貸：投資收益 13 400 年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為： （137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元） 借：投資收益 400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 400 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2001年5月1日，京 東公司購(gòu)入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。京東公司共支付買價(jià)100萬(wàn)元 ，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅， 每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 借：短期投資——一紅光公司股票 1 015 000 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 1 025 000 當(dāng)紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000 6月30日，該股票的市價(jià)為每股98元時(shí)，京東公司對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的 處理，具體步驟如下： 首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價(jià)9 8元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下 會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 35 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 35 000 8月15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。 京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 5 000 貸：短期投資——紅光公司股票 5 000 8月30日收到紅利時(shí)： 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收股利 5 000 10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1 000元，京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 (600000-1000)599 000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (35000×50%)17 500 貸：短期投資——紅光公司股票[(1015000-5000)×50%]505 000 貸：投資收益 111 500 12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：101.-0.5- 50.5＝50.5（萬(wàn)元），認(rèn)定期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為5.5萬(wàn)元，由于此時(shí)已提取跌價(jià)準(zhǔn)備 為1.75萬(wàn)元，所以年末應(yīng)補(bǔ)提3.75萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：投資收益 37 500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 37 500 案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或 利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或 利息除外。持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并 將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以 恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可認(rèn)定京東公司的賬 務(wù)處理。 案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，檢查“其他應(yīng)收款 ”明細(xì)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中一筆200萬(wàn)元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公司，李文詢問(wèn)有關(guān)人員，了 解到京東公司1998年12月把暫時(shí)閑置的資金交給證券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直 沒(méi)有為京東公司進(jìn)行交易，2001年末京東公司對(duì)此款提取了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，李文又 向證券公司函證，了解到其中100萬(wàn)元已于2001年12月投資股票A。 案例三分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》規(guī)定：公 司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng) 將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。 原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資 部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短 期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資金 1 0 00 000 貸：其他應(yīng)收款 1000 000 借：短期投資 1 000 000 借：壞賬準(zhǔn)備 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 （待續(xù)）
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