稅務(wù)籌劃2005年第7期
[pic] 稅 務(wù) 籌 劃 2005年第7期 （總第13期） 潤博財稅顧問工作室 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌劃理論 試論市場經(jīng)濟下稅務(wù)籌劃的存在性 2 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃的運作思路分析 5 稅 務(wù) 律 師 律師談法 2005年稅務(wù)稽查重點行業(yè)及檢查內(nèi)容 12 籌 劃 實 務(wù) 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析 23 增值稅稅務(wù)籌劃思路及案例分析 29 財 稅 研 究 現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃 35 經(jīng) 典 案 例 重大資產(chǎn)處分稅務(wù)籌劃案例評析 42 “購房送裝修”促銷方式稅務(wù)籌劃案例 46 法 規(guī) 速 遞 51 關(guān) 于 潤 博 79 籌劃理論 試論市場經(jīng)濟下稅務(wù)籌劃的存在性 一、稅收的本質(zhì)特點決定了稅務(wù)籌劃的存在 稅收就其本質(zhì)來說，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力按預(yù)定標準無償?shù)貐⑴c國民 收入分配的一種手段。它的基本特點就是無償性、強制性、固定性，稅收的本質(zhì)特點決 定了稅收是納稅人財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來 說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。 二、市場經(jīng)濟下，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅與盈利矛盾運動的結(jié)果 （一）納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。 稅收是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的非常重要的因素： 稅后凈利潤＝企業(yè)利潤總額－應(yīng)繳所得稅 企業(yè)利潤總額＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加＋ 其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 顯然，在利潤總額一定的情況下，所得稅的多少直接影響企業(yè)稅后凈利潤的大小。國家 得的多，企業(yè)留的就少；企業(yè)留的多，國家得的就少。作為兩個利益主體，二者之間不 可避免地存在著矛盾。而一些流轉(zhuǎn)稅，如消費稅，營業(yè)稅、資源稅等（即用產(chǎn)品銷售稅 金及附加這個會計科目核算的稅額）又間接影響企業(yè)稅后凈利潤的大小。在相關(guān)數(shù)值不 變的情況下，產(chǎn)品銷售稅金越大，企業(yè)利潤總額就越少；反之，產(chǎn)品銷售稅金越少，利 潤總額就越大。以上公式提示我們，稅收對企業(yè)的影響還遠遠不止于此。在企業(yè)投資、 籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、利潤分配及重組過程中，稅收都是重要的影響因素：因此 可以得出這樣的結(jié)論，在企業(yè)交易往來的一切經(jīng)濟活動中，稅收的影響無處不在。企業(yè) 為了實現(xiàn)自身目標，通過合理手段降低稅負，應(yīng)該說是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為。 （二）市場經(jīng)濟下，納稅與企業(yè)的根本目標相抵觸。 企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，競爭經(jīng)濟下的企業(yè)的自然屬性之一就是 具有自身的利益取向。企業(yè)的制度特征是“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)” 。企業(yè)必須以獨立的經(jīng)濟法人身份參與市場競爭，成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧 、以盈利為目的的經(jīng)濟組織，然而，納稅又是企業(yè)必須履行的義務(wù)，這樣，納稅與盈利 發(fā)生了矛盾。企業(yè)若想在市場競爭中立于不敗之地，生存，發(fā)展、壯大，必然要努力降 低一切影響它實現(xiàn)利潤最大化根本目標的負擔(dān)。稅務(wù)籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法 的前提下減輕稅收負擔(dān)的經(jīng)濟行為。 市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，既然是法治經(jīng)濟，就意味著判斷任何一件事情、任何一種經(jīng) 濟行為的標準只有一個，那就是：法律的規(guī)定。在市場經(jīng)濟下，無論是社會主義市場經(jīng) 濟，還是資本主義市場經(jīng)濟，都應(yīng)該遵循市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則。體現(xiàn)在稅收征納關(guān)系上 ，理應(yīng)是依法治稅。一方面，對于征稅方，應(yīng)是依法征稅，那些為了完成稅收任務(wù)而違 背稅法的做法，從表面上看，加重了納稅人的負擔(dān)，擾亂了正常的稅收秩序，其實，更 為嚴重的是破壞了公平競爭的市場環(huán)境，長期下去，后果不堪設(shè)想。另一方面，對于納 稅方，依法納稅，在不違反法律的前提下選擇最優(yōu)的納稅方案，理所當(dāng)然應(yīng)該存在，應(yīng) 該得到承認，起碼在法律框架內(nèi)不應(yīng)該對這種行為有非議。 有人可能會問，避稅也不違法，那么為什么國家還要花費那么多人、才、物力去制 定反避稅條款呢？這里面有一個表面上合法的行為是否同時也是實質(zhì)上合法的行為的問 題；也有一個合法的行為是否同時也是“合理”的行為的問題。表面上合法實質(zhì)上合法與 否，其實是法律條文外顯在字面上的含義與隱含在字面后面的政策導(dǎo)向或立法意圖是否 一致的問題。任何國家制定任何法律法規(guī)，基本的目的無非是限制某種行為或者是鼓勵 某種行為，比如，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)嚴重污染產(chǎn)品的企業(yè)征重稅。該法律條文的表面的 含義是生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)的稅收負擔(dān)要重于生產(chǎn)非污染產(chǎn)品的企業(yè)的稅收負擔(dān)；其實 際目的是引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，減少污染。再比如，稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)享受更 多的稅收優(yōu)惠。該法律條文的表面的含義是只要是外商投資企業(yè)，就可以享受稅收優(yōu)惠 ，減輕稅收負擔(dān)；其實際目的是吸引外商來我國投資，引進外國先進的生產(chǎn)和管理經(jīng)驗 ，發(fā)展我國經(jīng)濟。稅收從本質(zhì)上說都會或輕或重地對納稅人的經(jīng)濟行為產(chǎn)生影響，面對 不同的稅法規(guī)定，納稅人會從自身利益出發(fā)做出不同的選擇，接著就會產(chǎn)生不同的行為 結(jié)果。比如說，稅法不是規(guī)定對生產(chǎn)嚴重污染產(chǎn)品的企業(yè)征重稅嗎？如果納稅人為了少 繳稅甚至是不繳稅，鉆稅法的空子，仍然生產(chǎn)污染產(chǎn)品，只是在嚴重與否這兒做了文章 ，使其產(chǎn)品未能達到國家規(guī)定的嚴重污染產(chǎn)品的標準，從而達到減輕稅收負擔(dān)的目的。 這就是標準的表面上符合國家的稅法規(guī)定，實質(zhì)上違反了國家稅收的政策導(dǎo)向的避稅行 為，是合法但是不合理的行為。如果納稅人采取措施，加大科技投入，研制開發(fā)無污染 產(chǎn)品，從而達到減輕稅收負擔(dān)的目的，這就是合理合法的稅收籌劃行為，即國家應(yīng)予以 鼓勵的納稅行為。 合理似乎還包含道德問題在里面。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，法治經(jīng)濟環(huán)境下，“為”抑 或是“不為”也要受到道德的制約。但是，隨著社會的發(fā)展進步，道德的標準不是一成不 變的，而且道德標準也模糊不清很難界定。對于企業(yè)來說，只要它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中展 開公平競爭應(yīng)該就是合理的，道德上就是無可否認的。因此，稅務(wù)籌劃恰是促使稅制和 征管在法治化軌道上運行的健康因素。 市場經(jīng)濟是效率經(jīng)濟，他要求以最少的投入創(chuàng)造出最大的產(chǎn)出。毋庸諱言，在市場經(jīng)濟 下，企業(yè)既是生產(chǎn)經(jīng)營者也是消費者。既然是消費者，本能促使他在消費的過程中節(jié)約 開支，表現(xiàn)出來的有，節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料等等。節(jié)約就是使可能被消耗掉的資源 不被耗費掉或少耗費掉。節(jié)稅對于企業(yè)而言，也是節(jié)約費用的一個有機組成部分。企業(yè) 選擇在法律框架下能夠把稅款壓到最低限度的消費方式，是市場經(jīng)濟賦予它的權(quán)利。 三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利 從法的觀點來看，權(quán)利與義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。義務(wù)以權(quán)利為基 礎(chǔ)，權(quán)利又以義務(wù)為條件。沒有僅承擔(dān)義務(wù)，而不能享受權(quán)利的法律規(guī)定；也沒有僅享 受權(quán)利，而不需承擔(dān)義務(wù)的法律規(guī)定。 納稅人的納稅義務(wù)是建立在納稅人應(yīng)有權(quán)利基礎(chǔ)上的法律要求，同時，納稅人在履 行納稅義務(wù)的前提條件下，又享有法律規(guī)定應(yīng)該擁有的權(quán)利?？梢哉f，納稅人最基本和 最大的權(quán)利，莫過于不需要繳納稅法規(guī)定的更多的稅收。除此基本權(quán)利之外還有幾個更 廣泛意義上的權(quán)利，包括稅收法規(guī)的知情權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán) 、延期納稅權(quán)、要求稅務(wù)機關(guān)保護隱私和商業(yè)秘密權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、對違法行為的 檢舉權(quán)等。此外，稅法還特別規(guī)定了納稅人的申訴權(quán)（申請行政復(fù)議權(quán)）、控告權(quán)（提 起行政訴訟權(quán)）和要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)以及在社會生活中享受各種公共服務(wù)的 權(quán)利等。 稅務(wù)籌劃理應(yīng)是納稅人的一項基本權(quán)利，原因有二： 首先，納稅人的權(quán)利有兩方面的含義，一方面是稅法的規(guī)定性，它對納稅人來說是 客觀存在的；二是納稅人具有主觀能動性。前者以法律界定為標準，具有強制性、固定 性，法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實 現(xiàn)其需求，不能只注意了法的規(guī)定性卻忽視了人的主觀能動性的發(fā)揮，稅務(wù)籌劃就是這 種具有法律意識的主動行為。 其次，前已述及，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，要實現(xiàn)市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，關(guān)鍵要使 企業(yè)富有生機與活力，使其充分發(fā)揮生產(chǎn)的積極性和創(chuàng)造性，而給企業(yè)注入生機與活力 的關(guān)鍵是在企業(yè)履行義務(wù)的同時賦予它更充分的權(quán)利。 既然稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，那么，通過稅收籌劃所取得的收益是合法收 益。稅務(wù)籌劃是納稅人追求經(jīng)濟利益的一種本能反映，是最大限度地維護自己的利益的 行為。對于政府來說，稅務(wù)籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法行為滋生的行為， 更是鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識的有力措施。 籌劃技術(shù) 稅務(wù)籌劃的運作思路分析 稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論的新興領(lǐng)域越來越受到企業(yè)的關(guān)注，如何進行有 效的稅務(wù)籌劃成為理論界和實務(wù)界共同研究的重點。本文擬從實務(wù)運作層面對稅務(wù)籌劃 的規(guī)則、有效實施的前提條件、需求定位、操作思路等領(lǐng)域進行探討，以期拋磚引玉， 促進稅務(wù)籌劃概念及實務(wù)操作的討論。 稅務(wù)籌劃運作的游戲規(guī)則 隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善，稅務(wù)籌劃越來越被人們所接受，并付諸行動。開展稅 務(wù)籌劃活動也有其一定的“游戲規(guī)則”。 1．籌劃的合法性規(guī)則 稅收征管法規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí) 行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！?而稅務(wù)籌劃的目的，則是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在 國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取 利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵和扶持某個行業(yè)、某個項目的發(fā)展，就在一定時 期、一定范圍、一定時間內(nèi)設(shè)置一些特定的優(yōu)惠政策，企業(yè)只要按照這個政策，就可以 進行具體的籌劃操作和運作。也就是說，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)， 籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符。 無論開展什么形式的稅務(wù)籌劃，有一點必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃 清合法與違法的界限，嚴格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，防止把合法籌劃和違 法籌劃混為一談，與稅務(wù)籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。當(dāng)然，由于企業(yè)的情 況不盡相同，加之稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進 行稅務(wù)籌劃時，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因 地、因時制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。 2．籌劃的程序性規(guī)則 稅收征管法規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政 法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人可以 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法 規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準機關(guān)審批?！?由此，任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān) 的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后方可操作；在 稅收運作中要向稅務(wù)機關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機關(guān)進行審查審批，只有在稅務(wù) 機關(guān)認定合法的前提下，才能付諸具體行動。因此，任何企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，除精 研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，必須進一步了解稅務(wù)部門從另一角度的可能看法，在反復(fù)研 討的基礎(chǔ)上作出籌劃。否則，一旦稅務(wù)籌劃被視為偷稅，就會得不償失。 但在實踐中，由于稅務(wù)籌劃具有多樣性、靈活性的運作方式，加上征納雙方對一些籌劃 行為合法性的認定可能存在差異，不可避免地會出現(xiàn)一些納稅人認為合法而稅務(wù)機關(guān)認 為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務(wù)機關(guān)要遵從法 律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對所認為的不合法性要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來 損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅思想，進行稅務(wù)籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機關(guān) 提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。 3．籌劃的有效性規(guī)則 稅收法律、法規(guī)和政策處在不斷的發(fā)展變化中，尤其是目前我國處在經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時 期，加上加入WTO后的財稅政策調(diào)整，這就使得稅務(wù)籌劃必須面對現(xiàn)實，及時把握稅收法 律、法規(guī)和政策所...
稅務(wù)籌劃2005年第7期