稅收籌劃的定義
稅收籌劃的定義 對(duì)"稅收籌劃"概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋 ，但我們可以從專(zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括。 　　荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣定義的："稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。" 　　印度稅務(wù)專(zhuān)家N·J·雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中說(shuō)，稅收籌劃是"納稅人 通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而 獲得最大的稅收利益"。 　　美國(guó)南加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)道："人們 合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng) 之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。"另外他還說(shuō)："在納稅 發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅， 這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。" 　　筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在 稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃， 而獲得的節(jié)稅收益。 　　從這個(gè)定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè) 人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi) 并符合立法精神前提下通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；第三， 稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿(mǎn)足這三個(gè)條件，才能說(shuō)是稅收籌劃。所以，偷 稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對(duì)禁止 。而不正當(dāng)避稅由于違背國(guó)家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。 稅收籌劃如何著手進(jìn)行 有效的稅收籌劃，可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收 負(fù)擔(dān)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán) 益等目標(biāo)。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬(wàn)別 、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實(shí)可行的稅收籌劃方案在實(shí)踐中產(chǎn)生微不足道的作用， 甚至是適得其反的效果。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應(yīng)該如何 對(duì)癥下藥，獲得預(yù)期收益呢？ 　　應(yīng)該從以下幾方面入手： 　?。保私舛悇?wù)機(jī)關(guān)的工作程序 　　稅法強(qiáng)制性能特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。眾所 周知，無(wú)論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅 務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實(shí) 際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門(mén)密切的聯(lián)系與溝通 ，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要 的。其次，通過(guò)密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策 出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過(guò)對(duì)其工作程序 的了解，在整個(gè)稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無(wú)謂的損失。 　　２．先讓領(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃 　　開(kāi)展稅收籌劃，管理層是否樹(shù)立起節(jié)稅意識(shí)是關(guān)鍵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最顯著 的特征就是它的營(yíng)利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當(dāng)然應(yīng)該推崇稅收籌劃的 運(yùn)用。但是，在實(shí)現(xiàn)實(shí)的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)管理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在 這種現(xiàn)狀下，管理層會(huì)鑒于自已的政績(jī)、考核激勵(lì)機(jī)構(gòu)先進(jìn)因素，考慮的大都是企業(yè)利 潤(rùn)總額的最大化。而利潤(rùn)總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對(duì)矛盾體。稅收 籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開(kāi)了決策的支 持，就毫無(wú)意義可言。 　?。常懈咚刭|(zhì)的管理人員 　　稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅 收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而 預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。在既定的稅收 籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級(jí)管理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作 ，使各項(xiàng)行為朝著一目標(biāo)行動(dòng)。 　　４．要具體問(wèn)題具體分析 　　在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣 的。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)把握具體問(wèn)題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌 劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方 案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。例如有學(xué)者提出在"固定資產(chǎn)折舊與 存貨計(jì)價(jià)"上采用會(huì)計(jì)核算上選擇利潤(rùn)最大化的攤銷(xiāo)或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用"遞延稅款"科 目反映所得稅的時(shí)間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來(lái)所得稅急劇增加。這種 稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，但是存在３個(gè)問(wèn)題：（１）必須花費(fèi)一定的人力 成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價(jià)是否低于資金所節(jié) 約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，具有無(wú)法估計(jì)的外部政策變動(dòng)與內(nèi)部人員 變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確保貫徹實(shí)施的一貫性較難；（３）由于利潤(rùn)總額與所得稅的巨大配比， 造成山頭式利潤(rùn)的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重，而均衡增 長(zhǎng)、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無(wú)謂的損失。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。 稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則 稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇 時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng) ，因此，要做好稅收籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是： 　　一、合法性原則 　　稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的 納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)， 都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。因此，在稅收籌劃 中必須堅(jiān)持合法性原則。當(dāng)然，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面： 一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。例 如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收 入，從而降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī) 定，但是稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報(bào)酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體 等向作者支付的報(bào)酬，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為 。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各 服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采 取開(kāi)具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律 、法規(guī)，顯然這種"稅收籌劃"就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅 義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不 能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。 　　二、節(jié)稅效益最大化的原則 　　稅收籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)省。因此，在進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)多種納稅方案進(jìn)行 比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。當(dāng)然，在堅(jiān)持節(jié)稅收益最大化 時(shí)，并不是單純就某一個(gè)稅種而言，有時(shí)也不單是稅收問(wèn)題，還要綜合考慮其他很多指 標(biāo)。例如，有時(shí)在一項(xiàng)稅收籌劃當(dāng)中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)節(jié)稅，但相對(duì)增大了所得稅 稅負(fù)，因此，不僅要"顧頭"，還要"顧尾"，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化 原則。 　　三、籌劃性原則 　　籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后 性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷(xiāo)售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅 ；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅率先作出籌劃的可能性。另 外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象 的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確 定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先 的原則。 　　四、兼顧性原則 　　不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn) 為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。其實(shí)不然，在現(xiàn) 實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，風(fēng) 險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體 收益的下降。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不 難理解一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法將利潤(rùn)逆向 轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅 負(fù)最輕。 淺談企業(yè)稅收籌劃的四個(gè)契入點(diǎn) 稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)?稅收收益行為。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，稅收籌劃就有其客觀 空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契 入處： 　　一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入 　　從原則上說(shuō)，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃 的途徑、方法及其收益也不同? 　　節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略： 　　一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和 作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行 稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。 　　企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益 ，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持 一致。例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家 通過(guò)稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具 有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì) 政策的要求，自覺(jué)排除國(guó)家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來(lái)減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利 能力。 　　二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也 越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種 。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。 稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕 。 　　二、從稅收優(yōu)惠契入 　　稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí) ，都沒(méi)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此， 用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破 口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手 段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免 因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。 　　目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善， 稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國(guó)有企 業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)， 協(xié)調(diào)與政府部門(mén)的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在 一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng) 取到這些政策照顧等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增 加企業(yè)盈利。 　　三、從納稅人構(gòu)成契入 　　按照我國(guó)稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè) 理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減 輕納稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分...
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