質(zhì)量成本理論與實(shí)務(wù)
質(zhì)量成本　　 　　質(zhì)量成本是全面質(zhì)量管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性表現(xiàn)。是衡量質(zhì)量體系有效性的一個(gè)重要因 素。對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算、分析、報(bào)告和控制，不僅可以找到降低生產(chǎn)成本的途 徑，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動(dòng)的正常進(jìn)行。因此，質(zhì) 量成本是全面質(zhì)量管理深入發(fā)展和財(cái)務(wù)成本管理必須研究的問(wèn)題。 一、質(zhì)量成本的涵義和作用 　　生產(chǎn)方和使用方為確保滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用以及當(dāng)質(zhì)量令人不滿意時(shí)所 遭受的損失，稱為質(zhì)量成本。這就是說(shuō)，質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行 的管理活動(dòng)所支付的費(fèi)用和由于質(zhì)量損失所造成損失的總和。 　　企業(yè)為了使產(chǎn)品能滿足適用性的要求，就要在全過(guò)程防止缺陷產(chǎn)品的流傳， 就必須對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)或試驗(yàn)，因而發(fā)生了鑒別成本。產(chǎn)品在檢驗(yàn)或試驗(yàn)時(shí)可能失效， 也可能在用戶使用中發(fā)生故障，在出廠前也可能對(duì)有缺陷的產(chǎn)品進(jìn)行返修或在保修期內(nèi) 為用戶更換或修理產(chǎn)品等，使企業(yè)不得不為此付出質(zhì)量損失。由于存在出現(xiàn)故障的可能 性和進(jìn)行鑒別的必要性，企業(yè)還應(yīng)該投入預(yù)防成本。以減少現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品和新開發(fā)產(chǎn)品的 損失成本和鑒別成本。這樣，質(zhì)量成本包括：內(nèi)部損失成本、外部損失成本、預(yù)防成本 和鑒別成本，統(tǒng)稱為工作質(zhì)量成本。特殊情況還要增加外部質(zhì)量保證成本。即為向用戶 提供其質(zhì)量保證要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用。包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程 序、數(shù)據(jù)、證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定的費(fèi)用。 　　上述概念可用式（12－1）表示。 　　實(shí)際成本=無(wú)缺陷產(chǎn)品成本十鑒別成本十損失成本十預(yù)防成本　（12－1） 　　無(wú)缺陷產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品不可能出現(xiàn)故障的情況下制造和銷售產(chǎn)品的成本。 因此， 　　質(zhì)量成本＝實(shí)際成本－無(wú)缺陷產(chǎn)品成本　　　　　　　　　　 （12－2） 　　合并式（12－1）（12－2）得： 　　質(zhì)量成本＝鑒別成本十損失成本十預(yù)防成本（必要時(shí)，再加外部質(zhì)量保證成 本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?2－3） 　　開展質(zhì)量成本管理對(duì)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，深入開展質(zhì)量管理，降低成本，提高經(jīng) 濟(jì)效益和企業(yè)素質(zhì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 　?。?）有利于控制和降低成本 　　產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日漸復(fù)雜，對(duì)精密度與可靠性要求亦高，因而，為使產(chǎn)品具有適用 性所需要的質(zhì)量成本增多，約占總銷售額的5％～10％。分析質(zhì)量成本中四類成本的比例 關(guān)系，尋求質(zhì)量成本的最佳值，從而進(jìn)行控制就能最大限度地降低質(zhì)量成本，達(dá)到降低 產(chǎn)品成本的目的。 　　（2）從質(zhì)量成本尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑 　　質(zhì)量成本的計(jì)算與分析，有助于指導(dǎo)和推進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃的實(shí)施，通過(guò)質(zhì)量 改進(jìn)可以提高產(chǎn)品的可靠性和維修住，減少使用成本，擴(kuò)大銷售額，給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)效益。 　?。?）促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視產(chǎn)品質(zhì)量，有利于推行質(zhì)量管理工作 　　通過(guò)質(zhì)量成本計(jì)算，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握各項(xiàng)費(fèi)用所占的優(yōu)例，能夠具體的看到產(chǎn) 品質(zhì)量和質(zhì)量管理中存在的同題，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，從經(jīng)濟(jì)效益上促使領(lǐng)導(dǎo) 重視產(chǎn)品質(zhì)量，支持質(zhì)量管理推進(jìn)計(jì)劃的貫徹實(shí)施，提高企業(yè)管理的水平。 　?。?）拓寬成本管理道路，使成本管理發(fā)展到一個(gè)新的價(jià)段 　　多年來(lái)，我國(guó)成本管理實(shí)際上只是成本的事后計(jì)算，沒有管理到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全 過(guò)程，作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本地有效手段。引人質(zhì)量成本后，對(duì)成本管理提出了新的要求。 要實(shí)行全過(guò)程的、預(yù)防性的成本管理，還要針對(duì)不同職能，分別核算、控制，從而擴(kuò)大 了成本管理的職能和工作范圍，使我國(guó)成本管理進(jìn)入一個(gè)新的階段。 二、質(zhì)量成本管理的原則和程序 　　1．質(zhì)量成本管理的原則 　　質(zhì)量成本的管理應(yīng)遵循下列三頂原則： 　?、賾?yīng)以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的。 　　任何企業(yè)的質(zhì)量成本，都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)批量、設(shè)備條件及人員素質(zhì) 等生產(chǎn)能力相適宜的質(zhì)量成本。開展質(zhì)量成本管理的目的是盡快尋求到適宜的質(zhì)量成本 并有效地控制它。 　?、趹?yīng)以真實(shí)可靠的質(zhì)量記錄、數(shù)據(jù)為依據(jù)。 　　實(shí)施質(zhì)量成本管理過(guò)程中，所用的各種記錄、數(shù)據(jù)務(wù)必真實(shí)、可靠。只有這 樣，才可能做到核算準(zhǔn)確、分析透徹、考核真實(shí)、控制有效。否則，勢(shì)必流于形式，無(wú) 法獲取效益。 　　③必須充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、供銷、車間等企業(yè)各部門的積極性，把質(zhì) 量成本工作納入其質(zhì)量職能中去，才能堅(jiān)持不懈地開展質(zhì)量成本管理。否則，僅靠質(zhì)量 部門是開展不了質(zhì)量成本管理工作的。 　　2.開展質(zhì)量成本管理的程序 　　①認(rèn)真開展質(zhì)量成本管理的宣傳教育。 　　質(zhì)量成本管理是一個(gè)新課題、新工作，推行時(shí)涉及很多部門和人員。因此， 必須開展質(zhì)量成本管理的宣傳、教育和普及工作，讓大家理解和支持質(zhì)量成本管理工作 。 　　對(duì)從事質(zhì)量成本管理的人員要進(jìn)行專門培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括：質(zhì)量成本 項(xiàng)目的構(gòu)成，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集，質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、核算、分析、報(bào)告、計(jì)劃和控制 方法等。 　?、诮①|(zhì)量成本核算、統(tǒng)計(jì)、管理組織體系。 　　實(shí)施質(zhì)量成本管理必須要有組織保證。因此，依據(jù)質(zhì)量成本管理需要，應(yīng)確 定各有關(guān)部門的專兼職質(zhì)量成本核算、統(tǒng)計(jì)和管理人員，并明確其職責(zé)和任務(wù)。 　?、壑朴嗁|(zhì)量成本管理的標(biāo)準(zhǔn)或制度。 　　制定開展質(zhì)量成本管理的程序，規(guī)定質(zhì)量成本原始記錄表格內(nèi)容與格式，建 立質(zhì)量成本管理的評(píng)審制度或標(biāo)準(zhǔn)。 　?、芫幹瀑|(zhì)量成本計(jì)劃。 　　質(zhì)量成本計(jì)劃是指為達(dá)到適宜的質(zhì)量成本而籌劃的各種措施。每個(gè)推行質(zhì)量 成本管理的部門和單位必須編制質(zhì)量成本計(jì)劃付諸實(shí)施并逐漸使質(zhì)量成本進(jìn)入控制階段 。 　　質(zhì)量成本計(jì)劃應(yīng)規(guī)定質(zhì)量成本目標(biāo)，采取的具體措施以及檢查與考核的指標(biāo) 等。要求目標(biāo)定量，措施有力，具有可行性。 　　⑤質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和分析。 　　規(guī)定質(zhì)量成本核算期后，就收集有關(guān)質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)按規(guī)定時(shí)間 進(jìn)行質(zhì)量成本各二級(jí)科目與三級(jí)科目的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算，匯總填報(bào)。 　　根據(jù)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)匯總報(bào)表，企業(yè)財(cái)務(wù)和質(zhì)量管理部門應(yīng)作出質(zhì)量成本的趨 勢(shì)分析，編寫質(zhì)量成本報(bào)告。 　　⑥定期對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行考核。 　　一般應(yīng)每月對(duì)質(zhì)量成本考核一次，必要時(shí)還可每一季度重新考核一次?？己?后，其質(zhì)量成本的控制狀況應(yīng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤。 　?、咛岢鲑|(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃和措施。 　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本報(bào)告，結(jié)合企業(yè)具體情況，確定以質(zhì)量 改進(jìn)目標(biāo)為核心的質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃及相應(yīng)的質(zhì)量改進(jìn)措施，并組織落實(shí)負(fù)責(zé)部門和進(jìn)度， 完善質(zhì)量體系文件。 　?、鄨?zhí)行質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃和措施，降低質(zhì)量成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 　　認(rèn)真執(zhí)行質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃和措施，以達(dá)到降低質(zhì)量成本和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的 ，然后再制訂新的一年質(zhì)量成本計(jì)劃。 三、質(zhì)量成本項(xiàng)目的構(gòu)成 　　質(zhì)量成本管理付諸實(shí)施，就要明確規(guī)定哪些費(fèi)用是屬于質(zhì)量成本范疇?，F(xiàn)結(jié) 合我國(guó)情況將常用的、適宜的項(xiàng)目列出并加以解釋。但各企業(yè)在實(shí)際使用中應(yīng)結(jié)合企業(yè) 生產(chǎn)組織、工藝方法、質(zhì)量管理體系的實(shí)際，擬訂更適宜的項(xiàng)目。 　　1．預(yù)防成本 　　預(yù)防成本是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定和提高，控制工序質(zhì)量，減少故障損失 而采取的措施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。GB／T19000.5的標(biāo)準(zhǔn)定義為：“是預(yù)防發(fā)生故障而支付 的費(fèi)用。”它一般包括下列項(xiàng)目。 　?、儋|(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)。為制定質(zhì)量政策、目標(biāo)及質(zhì)量計(jì)劃而進(jìn)行的一系列活動(dòng)所 發(fā)生的費(fèi)用，也包括編寫質(zhì)量手冊(cè)、體系文件所發(fā)生的費(fèi)用。 　　②設(shè)計(jì)評(píng)審費(fèi)。開發(fā)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)過(guò)程的各階段所進(jìn)行的設(shè)計(jì)評(píng)審及實(shí)驗(yàn) 試驗(yàn)所支付的一切費(fèi)用，也包括產(chǎn)品更新的設(shè)計(jì)評(píng)審活動(dòng)的費(fèi)用。 　?、酃ば蚰芰ρ芯抠M(fèi)。為使產(chǎn)品達(dá)到符合性質(zhì)量，對(duì)工序能力進(jìn)行調(diào)查研究及保 持工序能力而采取的措施所發(fā)生的一切費(fèi)用。 　?、苜|(zhì)量審核費(fèi)。對(duì)質(zhì)量管理體系、工序質(zhì)量和對(duì)供應(yīng)單位的質(zhì)量保證能力進(jìn)行 質(zhì)量審核所支付的一切費(fèi)用。 　　⑤質(zhì)量情報(bào)信息費(fèi)。對(duì)市場(chǎng)質(zhì)量情報(bào)和廠內(nèi)外質(zhì)量信息的收集分析、歸納、處 理、早期報(bào)警和促進(jìn)研究所發(fā)生的費(fèi)用。 　?、拶|(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)。以達(dá)到質(zhì)量要求或改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量為目的而對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行的正 式培訓(xùn)或臨時(shí)培訓(xùn)，包括制訂培訓(xùn)計(jì)劃直到實(shí)施所發(fā)生的一切費(fèi)用。 　?、哔|(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)。制定和貫徹各項(xiàng)質(zhì)量改進(jìn)措施計(jì)劃，以達(dá)到提高產(chǎn)品質(zhì)量 或質(zhì)量管理水平而進(jìn)行活動(dòng)所發(fā)生的一切費(fèi)用。 　?、噘|(zhì)量獎(jiǎng)。職工的質(zhì)量獎(jiǎng)及質(zhì)量管理小組獎(jiǎng)等用于質(zhì)量（包括安全、節(jié)能）的 獎(jiǎng)金。 　　⑨供貨單位質(zhì)量保證。因?qū)┴泦挝惶岢鲑|(zhì)量保證要求而支付的外部質(zhì)量保證 費(fèi)用。 　　2．鑒定成本 　　鑒定成本是“用于試驗(yàn)和檢驗(yàn)，以評(píng)定產(chǎn)品是否符合所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付 的費(fèi)用?！币话惆ㄒ韵赂黜?xiàng)。 　?、龠M(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)。對(duì)購(gòu)進(jìn)的原材料、協(xié)作件、外購(gòu)配套件的進(jìn)廠驗(yàn)收檢驗(yàn)費(fèi)用和 駐協(xié)作廠的監(jiān)督檢查、協(xié)作配套產(chǎn)品的質(zhì)量審核費(fèi)用。 　　②工序檢驗(yàn)費(fèi)。產(chǎn)品制造過(guò)程中對(duì)在制品或中間品質(zhì)量所進(jìn)行的檢驗(yàn)而支付的 費(fèi)用。 　?、鄢善窓z驗(yàn)費(fèi)。對(duì)完工產(chǎn)品鑒別是否符合質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢驗(yàn)或試驗(yàn)所發(fā)生 的費(fèi)用，包括產(chǎn)品質(zhì)量審核費(fèi)用。 　?、茉囼?yàn)設(shè)備維修費(fèi)。試驗(yàn)設(shè)備、檢測(cè)工具、計(jì)量?jī)x表的日常維護(hù)、校準(zhǔn)所支付 的費(fèi)用。 　?、菰囼?yàn)材料及勞務(wù)費(fèi)。破壞性試驗(yàn)所消耗產(chǎn)品成本以及耗用的材料和勞務(wù)費(fèi)用 。 　　3．內(nèi)部損失成本 　　內(nèi)部損失成本是交貨前因產(chǎn)品不能滿足質(zhì)量要求所造成的損失，如返工、復(fù) 檢、報(bào)廢等等。也就是指產(chǎn)品在出廠前由于發(fā)生質(zhì)量缺陷而造成的損失，以及為處理質(zhì) 量故障所發(fā)生的費(fèi)用之和。包括以下各項(xiàng)。 　?、?gòu)U品損失。指因產(chǎn)品（包括外購(gòu)、外協(xié)產(chǎn)品物資）無(wú)法修復(fù)的缺陷或在經(jīng)濟(jì) 上不值得修復(fù)而報(bào)廢所造成的損失。 　　②返工損失。指為修復(fù)不良品而發(fā)生的成本費(fèi)用及為解決普遍性質(zhì)量缺陷在定 額工時(shí)以外增加的操作成本。 　?、蹚?fù)檢費(fèi)。指對(duì)返工或校正后的產(chǎn)品進(jìn)行重復(fù)檢查和試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。 　?、芡９p失。指由于各種質(zhì)量缺陷而引起的設(shè)備停工所造成的損失。 　?、莓a(chǎn)量損失。指由于改進(jìn)質(zhì)量控制方法使產(chǎn)量降低的損失。 　　⑥質(zhì)量故障處理費(fèi)。指由于處理內(nèi)部故障而發(fā)生的費(fèi)用，它包括抽樣檢查不合 格而進(jìn)行篩選的費(fèi)用。 　?、哔|(zhì)量降級(jí)損失。指產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到原有精度要求因而降低等級(jí)所造成的損失 。 　　4．外部損失成本 　　外部損失成本是交貨后因產(chǎn)品不能滿足質(zhì)量要求所造成的損失，如保修、保 換、保退、撤銷合同及有關(guān)質(zhì)量的賠償、訴訟費(fèi)用等。也就是指產(chǎn)品在用戶使用中發(fā)現(xiàn) 質(zhì)量缺陷而產(chǎn)生的一切費(fèi)用和損失總和。它同內(nèi)部損失成本的區(qū)別，在于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題 是發(fā)生在發(fā)貨之后。包括以下各項(xiàng)。 　?、偎髻r費(fèi)用。指由于產(chǎn)品質(zhì)量缺陷經(jīng)用戶提出申訴，而進(jìn)行索賠處理所支付的 一切費(fèi)用。 　　②退貨損失。指由于產(chǎn)品缺陷，而造成用戶退貨、換貨而支付的一切費(fèi)用。 　?、郾Ｐ拶M(fèi)用。指在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對(duì)用戶提供修理服務(wù)的一切費(fèi)用。 　?、芙祪r(jià)損失。指由于產(chǎn)品質(zhì)量低于標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)與用戶協(xié)商同意折價(jià)出售的損失和 由此所減少的收益。 　　⑤訴訟費(fèi)用。即因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而造成的訴訟費(fèi)用。 　?、薹敌藁蛱暨x費(fèi)。即產(chǎn)品不合格而退換后返工修理或挑選的人工、材料、復(fù)檢 及有關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用。 四、質(zhì)量成本核算和分析 　　1．質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計(jì) 　　可以從下述來(lái)源收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)資料： 　?、?gòu)默F(xiàn)有的帳戶中收集，如檢驗(yàn)費(fèi)用、保修費(fèi)用等； 　?、趶默F(xiàn)有帳戶中經(jīng)過(guò)分析收集。區(qū)分質(zhì)量成本與非質(zhì)量成本； 　?、蹚臅?huì)計(jì)原始憑證中統(tǒng)計(jì)收集； 　?、芙⑴R時(shí)記錄來(lái)收集。 　　具體地說(shuō)：預(yù)防成本數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門及檢驗(yàn)、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部 門根據(jù)費(fèi)用支付憑證統(tǒng)計(jì)；鑒別成本數(shù)據(jù)由檢驗(yàn)和開發(fā)設(shè)計(jì)部門根據(jù)檢驗(yàn)、試驗(yàn)費(fèi)用憑 證統(tǒng)計(jì)；內(nèi)部損失成本數(shù)據(jù)由檢驗(yàn)科和各車間統(tǒng)計(jì)員根據(jù)廢品報(bào)告單和生產(chǎn)工作票以及 有關(guān)的原始憑證統(tǒng)計(jì)；外部損失成本數(shù)據(jù)由銷售服務(wù)部門根據(jù)售出產(chǎn)品的外反饋信息憑 證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；外部質(zhì)量保證成本數(shù)據(jù)一般由質(zhì)量管理或保證部門統(tǒng)計(jì)提供。 　　2.質(zhì)量成本核算 　　在質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上，應(yīng)按質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行逐級(jí)核算匯總。這種 核算匯總分為兩種：一種是車間（科室）按質(zhì)量成本項(xiàng)目核算的統(tǒng)計(jì)匯總表（見表1）， 另一種是財(cái)務(wù)部門按質(zhì)量成本項(xiàng)目核算的匯總表（如表2）。 　　表1： |項(xiàng)目 |計(jì)算單位 |損失 | | |一、內(nèi)部損失|1、廢品損失 |元、工時(shí) |金額 | | |技術(shù) | | | | | | |2、返工損失 |元、工時(shí) |　 | | | |3、復(fù)檢費(fèi)用 |元、工時(shí) |　 | | | |...
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