資產(chǎn)評估學(xué)教材
2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材 資產(chǎn)評估學(xué) 全國注冊資產(chǎn)評估師 考試輔導(dǎo)教材編寫組編 中國財政經(jīng)濟出版社 前言 隨者國際經(jīng)濟的一體化和中國加入WTO步伐的加快，資產(chǎn)評估沂業(yè)面臨者新的挑戰(zhàn)和發(fā)展 機遇，對注冊資產(chǎn)評估師也提出了更高的要求。從1995年建立注冊資產(chǎn)評估師統(tǒng)一考試 制度以來，我國已成功地舉辦了4次考試。截至2000年底，已有210000余名考生通過了全 部科目的考試取得注冊資產(chǎn)評估師資格，為注冊資產(chǎn)評估師隊伍補充和儲備了一大批合 格人才。為了配合2001年度注冊資產(chǎn)評估師全國統(tǒng)一考試工作，更好地為廣大考生服務(wù) ，中國注冊會計師協(xié)會組織有關(guān)專家和專業(yè)人士，按照《2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試 犬綱》確定的考試范圍，編寫、審定了這套輔導(dǎo)教材，全套教材共分:《資產(chǎn)評估學(xué)》、《經(jīng) 濟法》、《財務(wù)會計學(xué)》、《機電設(shè)備諱估基礎(chǔ)》、《建筑工程評估基礎(chǔ)》五種及與之配套的《 綜合習(xí)題集》、《歷年注冊資產(chǎn)評估師考試試題及答案匯綿》等參考用書，供大家在考前培 訓(xùn)和自學(xué)中參考。 這套輔導(dǎo)教材是在2000年度注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材的基礎(chǔ)上，根據(jù)近期國家有關(guān) 政策法規(guī)的變化做了補充和修訂，并對原書的內(nèi)容和體系進訂了推敲和完善，全套教材 力求突出注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)具備的基本知識和操作技能，更好地體現(xiàn)了取渴注冊資產(chǎn)評 估師應(yīng)具備的知識體系。 我們衷心祝趣更多的朋友在考試中取礙合格成績，盡快成為資產(chǎn)評估行業(yè)的骨干力量。 由于編寫時間緊迫，教材及參考用書中難免有疏漏，錯誤之處懇請讀者指正。 中國注冊會計師協(xié)會 2001年2月15日 第一章 總論 第一節(jié) 資產(chǎn)評估及其特點 一、資產(chǎn)評估的概念 資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟條件下客觀存在的經(jīng)濟范疇。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，資產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及 的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)納稅等經(jīng)濟行為，都需要以資產(chǎn)的 價值為依據(jù)。這里所說的資產(chǎn)價值，不是資產(chǎn)的賬面歷史價值，而是資產(chǎn)在某一時點的 現(xiàn)行市場價值。為了估計和判斷資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，就需要對資產(chǎn)價值進行評估。在對資 產(chǎn)評估過程中，一般要涉及以下基本的評估要素：一是評估主體，即從事資產(chǎn)評估的機 構(gòu)和人員，它是資產(chǎn)評估工作中的主導(dǎo)者；二是評估客體，即待評估的資產(chǎn)，它是資產(chǎn) 評估的具體對象；三是評估依據(jù)，也就是資產(chǎn)評估工作所遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟行為 文件、重大合同協(xié)議以及取費標(biāo)準(zhǔn)和其他參考依據(jù)；四是評估目的，即資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的 經(jīng)濟行為，它直接決定和制約資產(chǎn)評估價值類型和方法的選擇；五是評估原則，即資產(chǎn) 評估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)評估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則；六是評估程 序，即資產(chǎn)評估工作從開始準(zhǔn)備到最后結(jié)束的工作順序；七是評估價值類型，即對評估 價值的質(zhì)的規(guī)定，它對資產(chǎn)評估方法的選擇具有約束性；八是評估方法，即資產(chǎn)評估所 運用的特定技術(shù)，它是實現(xiàn)資產(chǎn)評估價值的手段和途徑。以上八種要素構(gòu)成了資產(chǎn)評估 活動的有機整體。它們之間相互依托，是保證資產(chǎn)評估工作正常進行和評估價值科學(xué)性 的重要因素。 從以上分析可以看出，所謂資產(chǎn)評估，就是指在市場經(jīng)濟條件下，由專業(yè)機構(gòu)和人員， 依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)特定的目的，遵循適用原則，依照法定程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r值 類型，運用科學(xué)方法，對資產(chǎn)價值進行評定和估算的行為。 二、資產(chǎn)評估的特點 理解和把握資產(chǎn)評估的特點，有利于進一步認識資產(chǎn)評估的實質(zhì)，對于搞好資產(chǎn)評估工 作，提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。一般來說，資產(chǎn)評估具有以下特點: （一）現(xiàn)實性 現(xiàn)實性是指以評估基準(zhǔn)期為時間參照，按這一時點的資產(chǎn)實際狀況對資產(chǎn)進行的評定估 算。 資產(chǎn)評估基準(zhǔn)期是資產(chǎn)評估價值的基準(zhǔn)時間。由于各種資產(chǎn)都處在不斷運動和變化中， 資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)和價值也就不可能長期保持不變。因此，資產(chǎn)評估只能是評估 某一時點的資產(chǎn)價值。評估基準(zhǔn)期一般以“日”為基準(zhǔn)時點，選擇與資產(chǎn)業(yè)務(wù)或評估作業(yè) 時間較接近的時期。 資產(chǎn)評估的現(xiàn)實性表現(xiàn)在以下三個方面： 1. 資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實存在的資產(chǎn)作為估價的依據(jù)，只要求說明當(dāng)前資產(chǎn)狀況，而不需要 說明為什么形成這個狀況，以及如何由過去的那種狀況變成當(dāng)前狀況。 2. 以現(xiàn)實狀況為基礎(chǔ)反映未來。 3. 現(xiàn)實性強調(diào)客觀存在。形式上存在而實際上已消失者，或形式上不存在而事實上存在者 ，都要以實際上的客觀存在為依據(jù)進行校正。 （二）市場性 資產(chǎn)評估是服務(wù)于市場的活動，在市場交易活動發(fā)生的條件下，資產(chǎn)評估通過模擬市場 條件對資產(chǎn)價值做出評定估算和報告，并且，這一估算和報告結(jié)果必須接受市場檢驗。 （三）預(yù)測性 資產(chǎn)評估的預(yù)測性是指用資產(chǎn)的未來時空的潛能說明現(xiàn)實?，F(xiàn)實的評估價值必須反映資 產(chǎn)的未來潛能，未來沒有潛能和效益的資產(chǎn)，現(xiàn)實評估價值是不存在的。因此，通常用 未來預(yù)期收益來折算反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，用預(yù)期使用年限和功能，評估某類資產(chǎn) 的凈值，等等。 （四）公正性 公正性是指資產(chǎn)評估行為對于評估當(dāng)事人具有獨立性，它服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不 是服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。公正性的表現(xiàn)有兩點:一是資產(chǎn)評估是按公 允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這是公正性的技術(shù)基 礎(chǔ)；二是評估人員與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者，這是公正性的組織基礎(chǔ)。 （五）咨詢性 咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供專業(yè)化估價意見，這個意見本身并無強制執(zhí) 行的效力，評估者只對結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負責(zé)，而不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價決策負責(zé) 。事實上，資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價往往由當(dāng)事人作為要價和出價的參考，最終 的成交價取決于討價還價的本領(lǐng)。咨詢性除具有上述有限法律責(zé)任這一涵義以外，還有 另一涵義，即資產(chǎn)評估是職業(yè)化專家活動，其表現(xiàn)是一定數(shù)量結(jié)構(gòu)的專家組成專業(yè)評估 機構(gòu)，形成專業(yè)化的社會分工，評估活動專業(yè)化、市場化。這種專門化、市場化的評估 業(yè)，擁有大量的市場信息，能夠更好地為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)化和實現(xiàn)服務(wù)。 三、資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別 資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別，表現(xiàn)在以下方面： （一）二者發(fā)生的前提條件不同 會計學(xué)中的資產(chǎn)計價嚴格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè) 前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營活動中斷，以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。 這一區(qū)別表明，一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其 發(fā)生的前提條件不同；另一方面，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，不能隨意以資產(chǎn)評估價值 替代資產(chǎn)歷史成本計價。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史 成本原則，還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)生不利的影響。當(dāng)然，資產(chǎn)計價有時也需要 根據(jù)物價變動情況進行估價 (例如我國1992年開始試點，1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價值重估)，但這種估價要嚴格 按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定，并且只是賬面價值的調(diào)整而已，并不是我們所稱的資產(chǎn)評估 。 （二）二者的目的不同 會計學(xué)中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣能夠客觀地反映資產(chǎn)的實際價值量。資產(chǎn) 評估則是就資產(chǎn)論權(quán)益，資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收人或確定在 新的組織、實體中的權(quán)益的依據(jù)。同時，會計學(xué)中資產(chǎn)計價的目的是為投資者、債權(quán)人 和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息，資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的 價值尺度。 （三）執(zhí)行操作者不同 資產(chǎn)計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需要計價 ，是一項經(jīng)常的、大量的工作。資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的 社會中介機構(gòu)完成的。而且，資產(chǎn)評估工作除需要有資產(chǎn)評估學(xué)、財務(wù)會計知識以外， 還需要工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等多方面的知識才能完成，其工作難度和復(fù)雜程度遠超過會 計計價。 當(dāng)然，資產(chǎn)評估與會計計價也是有聯(lián)系的，會計計價有時需要以資產(chǎn)評估價值為依據(jù)， 這在會計制度中有相應(yīng)規(guī)定。但資產(chǎn)評估與會計計價畢竟是兩個不同的經(jīng)濟范疇，無論 從理論上還是實際工作中都必須明確區(qū)分。 四、資產(chǎn)評估主體 資產(chǎn)評估的主體，是指從事資產(chǎn)評估的機構(gòu)和人員。具體來說，就是具有資產(chǎn)評估資格 的中介機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師。中介機構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，需具備一定條件，并經(jīng)主 管部門批準(zhǔn)，這里不贅述，重點說明的是注冊資產(chǎn)評估師。 注冊資產(chǎn)評估師是具備資產(chǎn)評估、經(jīng)濟管理和財務(wù)會計等專業(yè)知識并通過考試或認定， 取得資產(chǎn)評估師資格，并依法向評估管理部門注冊，從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 的人員。注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為應(yīng)遵循有關(guān)的法律和行政法規(guī)。資產(chǎn)評估報告應(yīng)由 至少兩名注冊資產(chǎn)評估師簽字。注冊資產(chǎn)評估師只能在一個資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)并獨立行 使簽字權(quán)利，不得允許他人以本人名義簽字。注冊資產(chǎn)評估師對簽署的資產(chǎn)評估報告書 的真實性、客觀性、公正性負責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵守獨立、客觀、公正的原則，與客戶存在以下利害關(guān)系時 ，應(yīng)予以回避： 1. 曾在委托單位任職，離職后未滿兩年； 2. 持有客戶的股票、債券或與客戶有其他經(jīng)濟利益關(guān)系； 3. 與客戶的負責(zé)人或委托事項的當(dāng)事人有利害關(guān)系； 4. 其他可能直接或間接影響執(zhí)業(yè)的利害關(guān)系。 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在本行業(yè)中應(yīng)團結(jié)協(xié)作，維護行業(yè)信譽。不得以下 列不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)： 1. 低毀、貶損同行的信譽; 2. 利用回扣、提成等手段; 3. 借助行政機關(guān)的權(quán)力，壟斷行業(yè)、地區(qū)、系統(tǒng)的評估業(yè)務(wù); 4. 脅迫、欺詐、利誘等方式; 5. 其他不正當(dāng)手段。 此外，注冊資產(chǎn)評估師不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費以外的不正當(dāng)利益;不得對其執(zhí) 業(yè)能力進行夸張、虛假以及容易引起誤解的宣傳。 五、資產(chǎn)評估客體 （一）資產(chǎn)的涵義 資產(chǎn)評估客體，是指被評估的資產(chǎn)。作為評估客體的資產(chǎn)，有的是單項資產(chǎn)，有的則是 若干項資產(chǎn)的組合體;有的是資產(chǎn)的所有權(quán)，有的則是資產(chǎn)的使用權(quán)，等等。我國的資產(chǎn) 評估客體，最初是以企業(yè)為主體進行的，當(dāng)然也不排斥各項獨立形態(tài)的資產(chǎn)，如房地產(chǎn) 等。所謂資產(chǎn)，是經(jīng)濟主體擁有或者控制的，能以貨幣計量的，能夠給經(jīng)濟主體帶來經(jīng) 濟效益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)具有以下幾點基本特征: 1. 資產(chǎn)必須是經(jīng)濟主體擁有或者控制的。一般來說，一項財產(chǎn)要作為經(jīng)濟主體的資產(chǎn)予以 確認，對于經(jīng)濟主體來說要擁有其所有權(quán)，必須歸經(jīng)濟主體所有，也就是經(jīng)濟主體對該 項財產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，經(jīng)濟主體雖然對其不擁有所有權(quán)，但 能夠?qū)嶋H控制的，如融資租人固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作 為經(jīng)濟主體資產(chǎn)予以確認。 2. 資產(chǎn)必須能以貨幣計量。也就是說資產(chǎn)能夠運用貨幣計量其價值，否則就不能將其作為 資產(chǎn)確認。如某生產(chǎn)飲料的企業(yè)，壟斷占有一個含有豐富微量元素的優(yōu)質(zhì)礦泉水水源， 這對于該企業(yè)來說是一大經(jīng)濟資源，它有利于企業(yè)生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)礦泉水飲料，能夠給企業(yè) 帶來未來經(jīng)濟效益，但是由于無法用貨幣對該礦泉水資源的價值進行計量，所以不能將 其作為資產(chǎn)予以確認。 3. 資產(chǎn)必須是能夠給經(jīng)濟主體帶來經(jīng)濟利益的資源，即可望給經(jīng)濟主體現(xiàn)金流人的資源。 也就是說，資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能 給經(jīng)濟主體帶來未來效益的，則不作為資產(chǎn)確認。 （二）資產(chǎn)的分類 為了科學(xué)地進行資產(chǎn)評估，應(yīng)對資產(chǎn)評估對象按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行合理分類。 1. 按資產(chǎn)存在形態(tài)分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)是指那些具有實體形態(tài) 的資產(chǎn)，包括機器設(shè)備、房屋建筑物、流動資產(chǎn)等。由于這類資產(chǎn)具有不同的功能和特 性，在評估時應(yīng)分別進行。無形資產(chǎn)是指那些沒有實物形態(tài)，但在很大程度上制約著企 業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)能力和生產(chǎn)質(zhì)量，直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、商 標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等。 2. 按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項資產(chǎn)和整體資產(chǎn)。單項資產(chǎn)是指單臺 、單件的資產(chǎn);整體資產(chǎn)是指由一組單項資產(chǎn)組成的具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。 在進行單項資產(chǎn)評估中，我們可以確切地評估出廠房、機器設(shè)備的價值，可以評估確定 某項技術(shù)專利等無形資產(chǎn)的開發(fā)或購置成本以及獲利能力。以單項資產(chǎn)為對象的評估， 稱為單項資產(chǎn)評估。將單項資產(chǎn)評估價值匯總起來，可以求得作為資產(chǎn)綜合體的企業(yè)的 總資產(chǎn)的價值。但是，如果不是變賣單項資產(chǎn)，而是把企業(yè)或單獨的生產(chǎn)車間作為商品 進行買賣時，一般要進行整體資產(chǎn)評估。企業(yè)的整體資產(chǎn)不是企業(yè)各單項可確指資產(chǎn)的 匯集，其價值也...
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