會計常見的作假手法解密
企業(yè)會計作假手法解密 第1章 常見的虛假會計憑證形式 3 第2章 會計賬簿中常見的虛假情況 10 第3章 會計報表常見的虛假形式 15 第4章 貨幣資金常見的虛假形式 19 第5章 應(yīng)收及預付款項中常見的虛假形式 30 第6章 存貨中常見的虛假形式 37 第7章 投資中常見的虛假形式 45 第8章 固定資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法 52 第9章 無形資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法 62 第10章 流動負債中常見的作假手法 69 第11章 長期負債中常見的作假手法 78 第12章 成本費用中常見的作假手法 83 第13章 收入中常見的作假手法 91 第14章 所有者權(quán)益方面常見的作假手法 103 第15章 利潤方面常用的作假手法 113 第16章 會計電算化中常見的作假手法 119 近二十年來，我國經(jīng)濟建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟犯罪也 層出不窮。在諸多經(jīng)濟犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一 種手法。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團）股份有限公司的特大經(jīng)濟案件中，便是 以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護，鯨吞國家財產(chǎn) 近千萬元之巨。 假賬一直被人們視同"洪水猛獸"，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到 "皮包公司"的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財 產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī) 定進行會計核算，實行會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn) 生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復雜化和 隱蔽化。 假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬 真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。 為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法，我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從 憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等各方面來具體闡述。 第1章 常見的虛假會計憑證形式 一、 偽造、篡改、不如實填寫原始憑證 指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印 鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額"50.12"元 前添寫"1"，改為"150.12"元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。 又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn) 金單獨存放，用于不當支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元，但到當 年6月底招待費實際支出額已達25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領(lǐng)導和會計 人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。隨后，從勞保商店搞來 一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造 的發(fā)票做了如下會計分錄： 借：制造費用，并進行了相關(guān)的會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用 于 貸：現(xiàn)金 "壓縮"招待費超支。 二、 白條頂庫 所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃 避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有： 1、 打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作 為發(fā)票來充當原始憑證。 2、 以收據(jù)代替發(fā)票 這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當面對消費者為個人時，只開具收據(jù) 來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。 3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。 如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。 在當今經(jīng)濟生活中，使用"白條"報賬的情況較多，有的單位購進商品，支付勞務(wù)費用沒 有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn) 金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補庫存現(xiàn)金或銀行存 款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的"白條"（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明， 有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等）頂庫，對"白條"的真實性、合法 性沒有嚴格審核和把關(guān)。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經(jīng)辦人以付給某公 司勞務(wù)費2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對方公司取得勞務(wù)費發(fā)票，而是 由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。 三、 取得虛假發(fā)票 這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi) 容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā) 票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā) 票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如1998年嚴肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專 用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。從1995年 3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共計65536份，價稅合 計63.1億元。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣， 歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為"打假"敲響了警鐘。 假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經(jīng)濟管理帶來了嚴重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票 牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查，給國家財政造成巨大損失 。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益好了，就要在職工福利方面大開綠燈，為職工搞福利本無可非議 ，但超標準、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購買皮衣時， 因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報，就采取弄虛作假的錯誤做法，在購買服裝付款時，要求 對方不按皮裝開具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運雜費來填寫發(fā)票，財會部門收 到對方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時，作如下賬務(wù)處理， 借：材料采購 貸：銀行存款 企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫和假出庫手續(xù)。會計部門均以假出庫憑單作借：原 材料 借：制造費用的賬務(wù)處理。 貸：材料采購貸：原材料 一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風。如某公司一次就以運費名義開 具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。一些單位用假票濫發(fā)財物。如某單位辦公室采購人員，購進 30萬元商品，但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬元，該單位付給供貨單位38萬元銀行 支票，該采購人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬元據(jù)為已有，使公有財產(chǎn)，化為私有，這種 假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。 四、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票 虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格 、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報銷。具體手法： 1、 虛假品名 用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品 ，購買保健品開列為藥品等。 2、 虛假價格 按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同 要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。 3、 虛假數(shù)量 按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求， 虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。 4、 假票真開 用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)。 一個單位的假單據(jù)有時并不全是外單位開具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門、財會部門自制假 單據(jù)報賬的情況。有的單位通過開具不真實的銷貨發(fā)票，虛減庫存，將真實的貨物銷售 后將收入不入賬，作為本單位的"小金庫"來源，以用來掩蓋各種不合法的支出；還有的 單位自制假的支出單據(jù)，開支一些正常業(yè)務(wù)無法報銷的費用；還有的單位用自行印制的 專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報名、售書 上大做文章，考務(wù)費、報名費開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費收據(jù)，而教賬、涂卡則開 自制收據(jù)（白條），以用來搞創(chuàng)收，偷逃稅款。 五、證證不符 所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍 性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映 的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不 符等。 如審查某企業(yè)憑證時，就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷售，授意財務(wù)會員設(shè) 法增加150萬元的銷售收入，財會人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫銷售商品給某公司 ，并據(jù)以記賬，后無附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日 期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財務(wù)制度規(guī)定，開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證 并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后 未及時入賬而挪用公款"炒股"，一年后才予以歸還。 六、賬證不符 在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的，但如果出納人員 利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門。 如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價值為457500元，其中同為12 00元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達80張，會計人員在匯總收入時，少加了3張1200元的發(fā)票（計 3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當 月長款3600元，于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。 七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常 單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟 業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅 款，隱瞞收入。 如審查某企業(yè)記賬憑證時，有如下一張記賬憑證，摘要為：預收×單位貨款 借：銀行存款 貸：預收賬款 待該企業(yè)商品銷售后，又做借：預收賬款 貸：產(chǎn)成品 以此來逃避稅款，隱瞞收入。 八、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證 有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛假 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)來為大眾呈現(xiàn)一 種"虛盈實虧"的表現(xiàn)繁華景象。 如對某企業(yè)的年終審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為： 借：應(yīng)收賬款--××單位 貸：產(chǎn)品銷售收入 經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，經(jīng)延伸檢查 ，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業(yè)此項賬務(wù)處理是編造 的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。 九、假賬真做 無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，并 將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取"百強企 業(yè)"稱號，將堆壓在倉庫中的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財會部門憑空填制了收款憑證，煞 有其事地將幾百萬元的"銷售"收入登記入賬，借以虛增利潤。 十、真賬假做 故意用錯會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打 亂查閱人的視線。 第2章 會計賬簿中常見的虛假情況 會計賬簿中常見的一些虛假情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報賬等過程中， 主要有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符 、賬表不符、抽動賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等辦法。下成我們就從十個方面來具 體闡述： 一、涂改、銷毀、損壞賬簿 同類似涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假 相，以達到掩蓋不法行為的目的。 例如，某省的稅務(wù)機關(guān)決定對某企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部 分財務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財務(wù)舞弊行為。 二、不按規(guī)定登賬 在登記賬簿的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故 意使用錯誤的賬戶，使借貸方科目弄錯，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀 的意圖。 例如，某企業(yè)下屬的幾個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實行了承包責任制，即年底完成公司所定 的任務(wù)，即可以作為提拔、晉升、發(fā)獎金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近 時，眼看無法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門會計核算的會計人員，許 以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計人員允諾，年終，該部門經(jīng)理如愿以償 地被提撥為該公司副總經(jīng)理。 三、 不正當掛賬 掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有 關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以達到"緩沖"，不露聲色和隱藏事實 真相之目的。 例如，稽查人員在查...
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