會(huì)計(jì)講綱3
第四章 利潤(rùn)及其分配 1. 利潤(rùn)及其構(gòu)成 ㈠利潤(rùn)的概念（P253 ） ㈡企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)支出 企業(yè)利潤(rùn) 投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額 補(bǔ)貼收入 以前年度損益調(diào)整 ㈢企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)及其相互關(guān)系 （產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本） 1. 產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本－產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用－產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金 （主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)） 及附加 　 2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 3、利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 ± 以前年 度損益調(diào)整 4、凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 說(shuō)明： 1、產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（含營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不含增值稅，但含以增值稅為稅基計(jì)算的 各項(xiàng)附加稅費(fèi)。） 2、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)收入：產(chǎn)品以外的銷(xiāo)售，如材料、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。 其他業(yè)務(wù)支出：與其他業(yè)務(wù)收入配比的全部成本、費(fèi)用、稅金。 收入：借：銀行存款 支出：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：原材料 無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金 …… 3、投資收益：各種形式的對(duì)外投資的收益，損失則為減項(xiàng)。 投資收益 損失 收益 （凈損失） 凈收益 對(duì)照理解重要性原則： ⑴主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的核算帳戶 ⑵其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的核算帳戶 ⑶投資凈收益的核算帳戶 4、營(yíng)業(yè)外收支（P254-255） 注意兩個(gè)問(wèn)題： ⑴ 固定資產(chǎn)一般作營(yíng)業(yè)外收支 財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)盈、盤(pán)虧： 正常：增減費(fèi)用 （P147-148） 流動(dòng)資產(chǎn) 非正常損失：營(yíng)業(yè)外支出 ⑵固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈損益（P146） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 10000 10000 固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入 500 殘值收入 累計(jì)折舊 清理費(fèi)用 9500 9500 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 ＜ ＞ 5、補(bǔ)貼收入：企業(yè)按規(guī)定收取的各種政策性補(bǔ)貼 本年利潤(rùn) 補(bǔ)貼收入 應(yīng)收補(bǔ)貼款 銀行存款 轉(zhuǎn)入 算出 收到 6、以前年度損益調(diào)整（P256） 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 本年利潤(rùn) 以前年度損益調(diào)整 XXX 核銷(xiāo)損失 結(jié)轉(zhuǎn) == XXX 繼續(xù)掛帳追收 本年利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn) 作收入 XXX == XXX 繼續(xù)掛帳支付 7、所得稅 94年將所得稅由利潤(rùn)分配項(xiàng)目改為支出科目（費(fèi)用），其理由：國(guó)家強(qiáng)制參與分配，對(duì) 企業(yè)而言無(wú)權(quán)作出選擇，因此作支出。 （四組公式理解記憶：①損益表②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分錄③指標(biāo)計(jì)算） 二、本年利潤(rùn)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理 ㈠利潤(rùn)結(jié)算的方法（P258） 月末 季末 年末 帳結(jié)法 √ √ √ 表結(jié)法 √ √ × ㈡利潤(rùn)結(jié)算的主要帳戶及其相互關(guān)系 支出類(lèi)帳戶 本年利潤(rùn) 收入類(lèi)帳戶 XXX 支 收 XXXX 年內(nèi)各月末 年內(nèi)各月末 利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 年終結(jié)轉(zhuǎn) ㈢帳結(jié)法的會(huì)計(jì)分錄 1. 月末（P259-260例7） ⑴結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）收入類(lèi)科目 ⑵結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）支出類(lèi)科目 2、年末（P260） 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)；如果是虧損則作相反分錄。 三、利潤(rùn)分配的核算 ㈠盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的核算 1、盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的主要內(nèi)容（P260-261） ⑴提取法定盈余公積和任意盈余公積 1. 法定盈余公積 法定比例： 公司制企業(yè)10% 其他企業(yè)，自定，不低于10% （累計(jì)提取達(dá)到注冊(cè)資本50%以上可不再提取，使用減少后應(yīng)再提） ②任意盈余公積 自定，不強(qiáng)制。 盈余公積用途：彌補(bǔ)虧損；分配股利；增加實(shí)收資本（轉(zhuǎn)增后不得低于25%）。 ⑵提取法定公益金 法定比例 公司制企業(yè) 5-10% 其他 不超過(guò)法定盈余公積比例 ⑶向投資者分配利潤(rùn) 2、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（P262） ⑴利潤(rùn)分配帳戶及其所屬的明細(xì)帳戶 本年利潤(rùn) XXX ①年終結(jié)轉(zhuǎn) 利潤(rùn)分配 提取公積金、公益金　　　② 應(yīng)付利潤(rùn)　　?、?—————————————————————————————————————— 利潤(rùn)分配— 利潤(rùn)分配— 盈余公積 提取盈余公積 未分配利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　?、凇　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　、?提取公積金、公益金 == 應(yīng)付利潤(rùn) 利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn) 　　　　　　　　　　　　③ 應(yīng)付利潤(rùn) == ④年終決算后全部轉(zhuǎn)入 特別注意： 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 核算內(nèi)容？ 核算內(nèi)容？ 借余 貸余 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容？ 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容？ 1. “利潤(rùn)分配”總帳所屬明細(xì)帳戶中唯一一個(gè)在年終決算后仍保留余額的帳戶； 2. 貸余：表示未分配利潤(rùn)。 考慮到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未分配利潤(rùn)” 3. 借余：表示未彌補(bǔ)虧損。 考慮到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未彌補(bǔ)虧損” 例： 本年利潤(rùn) 80000 80000 利潤(rùn)分配—提取盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 12000 12000 62000 初余 20000 分配 80000 利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn) 50000 50000 分配 貸余 38000 累計(jì)未分配利潤(rùn) ⑵盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的核算（P262例8） 1. 結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤(rùn) ②提取公積金、公益金 ③向投資者分配利潤(rùn) ④年終結(jié)轉(zhuǎn) ㈡虧損企業(yè)彌補(bǔ)虧損的核算 1、稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧 分錄形式相同： 借：本年利潤(rùn) （稅前補(bǔ)虧不交所得稅） 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2、盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) （以前年度：提取公積） 盈余公積補(bǔ)虧
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