會計(jì)講綱3
第四章 利潤及其分配 1. 利潤及其構(gòu)成 ㈠利潤的概念（P253 ） ㈡企業(yè)利潤的構(gòu)成 主營業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)支出 企業(yè)利潤 投資凈收益 營業(yè)外收支凈額 補(bǔ)貼收入 以前年度損益調(diào)整 ㈢企業(yè)利潤指標(biāo)及其相互關(guān)系 （產(chǎn)品銷售毛利＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本） 1. 產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金 （主營業(yè)務(wù)利潤） 及附加 　 2、營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 3、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ± 以前年 度損益調(diào)整 4、凈利潤＝利潤總額－所得稅 說明： 1、產(chǎn)品銷售稅金及附加（含營業(yè)稅、消費(fèi)稅，不含增值稅，但含以增值稅為稅基計(jì)算的 各項(xiàng)附加稅費(fèi)。） 2、其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)收入：產(chǎn)品以外的銷售，如材料、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。 其他業(yè)務(wù)支出：與其他業(yè)務(wù)收入配比的全部成本、費(fèi)用、稅金。 收入：借：銀行存款 支出：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：原材料 無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金 …… 3、投資收益：各種形式的對外投資的收益，損失則為減項(xiàng)。 投資收益 損失 收益 （凈損失） 凈收益 對照理解重要性原則： ⑴主營業(yè)務(wù)利潤的核算帳戶 ⑵其他業(yè)務(wù)利潤的核算帳戶 ⑶投資凈收益的核算帳戶 4、營業(yè)外收支（P254-255） 注意兩個(gè)問題： ⑴ 固定資產(chǎn)一般作營業(yè)外收支 財(cái)產(chǎn)清查盤盈、盤虧： 正常：增減費(fèi)用 （P147-148） 流動資產(chǎn) 非正常損失：營業(yè)外支出 ⑵固定資產(chǎn)報(bào)廢清理凈損益（P146） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 10000 10000 固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入 500 殘值收入 累計(jì)折舊 清理費(fèi)用 9500 9500 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ＜ ＞ 5、補(bǔ)貼收入：企業(yè)按規(guī)定收取的各種政策性補(bǔ)貼 本年利潤 補(bǔ)貼收入 應(yīng)收補(bǔ)貼款 銀行存款 轉(zhuǎn)入 算出 收到 6、以前年度損益調(diào)整（P256） 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 本年利潤 以前年度損益調(diào)整 XXX 核銷損失 結(jié)轉(zhuǎn) == XXX 繼續(xù)掛帳追收 本年利潤 營業(yè)外收入 其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn) 作收入 XXX == XXX 繼續(xù)掛帳支付 7、所得稅 94年將所得稅由利潤分配項(xiàng)目改為支出科目（費(fèi)用），其理由：國家強(qiáng)制參與分配，對 企業(yè)而言無權(quán)作出選擇，因此作支出。 （四組公式理解記憶：①損益表②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分錄③指標(biāo)計(jì)算） 二、本年利潤結(jié)算的會計(jì)處理 ㈠利潤結(jié)算的方法（P258） 月末 季末 年末 帳結(jié)法 √ √ √ 表結(jié)法 √ √ × ㈡利潤結(jié)算的主要帳戶及其相互關(guān)系 支出類帳戶 本年利潤 收入類帳戶 XXX 支 收 XXXX 年內(nèi)各月末 年內(nèi)各月末 利潤 利潤分配 年終結(jié)轉(zhuǎn) ㈢帳結(jié)法的會計(jì)分錄 1. 月末（P259-260例7） ⑴結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）收入類科目 ⑵結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）支出類科目 2、年末（P260） 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤；如果是虧損則作相反分錄。 三、利潤分配的核算 ㈠盈利企業(yè)利潤分配的核算 1、盈利企業(yè)利潤分配的主要內(nèi)容（P260-261） ⑴提取法定盈余公積和任意盈余公積 1. 法定盈余公積 法定比例： 公司制企業(yè)10% 其他企業(yè)，自定，不低于10% （累計(jì)提取達(dá)到注冊資本50%以上可不再提取，使用減少后應(yīng)再提） ②任意盈余公積 自定，不強(qiáng)制。 盈余公積用途：彌補(bǔ)虧損；分配股利；增加實(shí)收資本（轉(zhuǎn)增后不得低于25%）。 ⑵提取法定公益金 法定比例 公司制企業(yè) 5-10% 其他 不超過法定盈余公積比例 ⑶向投資者分配利潤 2、利潤分配的會計(jì)處理（P262） ⑴利潤分配帳戶及其所屬的明細(xì)帳戶 本年利潤 XXX ①年終結(jié)轉(zhuǎn) 利潤分配 提取公積金、公益金　　?、?應(yīng)付利潤　　　③ —————————————————————————————————————— 利潤分配— 利潤分配— 盈余公積 提取盈余公積 未分配利潤 　　　　　　　　　　　?、凇　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　、?提取公積金、公益金 == 應(yīng)付利潤 利潤分配—應(yīng)付利潤 　　　　　　　　　　　?、?應(yīng)付利潤 == ④年終決算后全部轉(zhuǎn)入 特別注意： 利潤分配—未分配利潤 核算內(nèi)容？ 核算內(nèi)容？ 借余 貸余 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容？ 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容？ 1. “利潤分配”總帳所屬明細(xì)帳戶中唯一一個(gè)在年終決算后仍保留余額的帳戶； 2. 貸余：表示未分配利潤。 考慮到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未分配利潤” 3. 借余：表示未彌補(bǔ)虧損。 考慮到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未彌補(bǔ)虧損” 例： 本年利潤 80000 80000 利潤分配—提取盈余公積 利潤分配—未分配利潤 12000 12000 62000 初余 20000 分配 80000 利潤分配—應(yīng)付利潤 50000 50000 分配 貸余 38000 累計(jì)未分配利潤 ⑵盈利企業(yè)利潤分配的核算（P262例8） 1. 結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤 ②提取公積金、公益金 ③向投資者分配利潤 ④年終結(jié)轉(zhuǎn) ㈡虧損企業(yè)彌補(bǔ)虧損的核算 1、稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧 分錄形式相同： 借：本年利潤 （稅前補(bǔ)虧不交所得稅） 貸：利潤分配—未分配利潤 2、盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤分配—未分配利潤 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 （以前年度：提取公積） 盈余公積補(bǔ)虧
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