會計講綱4

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清華大學卓越生產運營總監(jiān)高級研修班

綜合能力考核表詳細內容

會計講綱4
若干會計問題介紹 一、費用及其四種支出結算方式(P213-214) 狹義費用:為取得收入而發(fā)生的,必要的勞動耗費。 四種費用支出核算方式(按照費用發(fā)生、支付、負擔三者在時間上的不同配合): |核算方式 |發(fā)生 |支付 |負擔 |例 | | |(耗費) |(結算) |(配比) | | |直接支付 |本期 |本期 |本期 |辦公費 | |轉帳攤銷 |本期 |前期 |本期 |折舊 | | |本期 | | |大宗修理費 | |已付待攤 | |本期 |后期 | | | |后期 | | |預訂報刊費 | | |本期 | | |預提利息 | |預提應付 | |后期 |本期 | | | |后期 | | |大宗修理費 | 二、企業(yè)的稅費負擔及其核算 流轉環(huán)節(jié)主稅: 1. 增值稅(價外稅) 計算:“應交稅金—應交增值稅”帳戶內自動形成。 當期銷項稅額-當期進項稅額=應交稅額 繳納: 1. 當期交當期 借:應交稅金—應交增值稅(已交稅額) 貸:銀行存款 2. 當期未交下期交 期末:借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸:應交稅金—未交增值稅 繳納時:借:應交稅金—未交增值稅 貸:銀行存款 歸納:與損益無關,在應交稅金帳戶上完成其核算。 2. 營業(yè)稅 ⑴主營業(yè)務 銀行存款 應交稅金 產品銷售稅金及附加 本年利潤 ③ ① ② 交 算 轉 固定資產清理 (其他業(yè)務支出) ⑵其他 ③ ① ② 業(yè)務 交 算 轉 3. 消費稅:生產應稅消費品工廠在銷售時計交 例:某汽車廠生產汽車應交消費稅,稅率8%。某月售出100輛,每輛單價10萬元,共計1 000萬元。 銀行存款 應交稅金 產品銷售稅金及附加 本年利潤 80萬 80萬 80萬 80萬 80萬 80萬 ③ ① ② 交 算 轉 ---------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------- (若進口商品消費稅計入采購成本) XX采購 (XX存貨) ③ ① ② 交 算 轉 4、地方附加稅費(流轉環(huán)節(jié)附加稅費): 稅基:當期應交流轉稅主稅稅額(增值稅、營業(yè)稅、消費稅) 1. 城建稅 7%(市區(qū)) 稅基× 5%(縣城、鎮(zhèn)) 1%(不在上述) ⑵教育費附加 主稅稅額×征收率3%(生產卷煙煙葉減半征收) 應交稅金— 銀行存款 應交城建稅 產品銷售稅金及附加 本年利潤 ③ ① ② 交 算 轉 其他應交款— 應交教育費附加 ③ ① ② 交 算 轉 5、特定目的稅(行為稅)進成本 ⑴燃油稅(已停征) ⑵固定資產投資方向調節(jié)稅(已停征) ⑶屠宰稅 ⑷購置稅(費改稅 ) 借:生產成本(制造費用) 固定資產(在建工程) 貸:應交稅金—應交XX稅 6、費用性質稅(使用性質稅) ⑴房產稅:(原值減去10-30%)×(1-5%) ⑵土地使用稅 ⑶車船使用稅 借:管理費用 貸:應交稅金 ⑷印花稅(貼票劃銷,少數(shù)大額可報交) 特點:以購代交,購票時: 借:管理費用(待攤費用) 貸:銀行存款 7、所得稅 應交稅金— 銀行存款 應交所得稅 所得稅 本年利潤 ③ ① ② 交 算 轉 思考題:企業(yè)各項稅金的核算意圖。 三、待處理財產損溢 發(fā)生環(huán)節(jié) 1. 購進過程驗收入庫時: 應收數(shù)>實收數(shù) 損 應收數(shù)<實收數(shù) 溢 核算特點:及時如實反映,等待查明處理。 材料采購 原材料 應收數(shù) 應收數(shù) 實收數(shù) 待處理財產損溢 短缺數(shù)(溢余數(shù)) 2、財產清查結果 帳面數(shù)>實盤數(shù) 損 帳面數(shù)<實盤數(shù) 溢 核算特點:及時調帳,等待處理。 實盤數(shù) > 帳面數(shù) > 實盤數(shù) 待處理財產損溢 XX資產帳戶 待處理財產損溢 帳值 - 盤虧數(shù) 轉銷處理 轉銷 盤盈數(shù) + 處理 3、報表披露特點 原: ⑴固定資產、流動資產分列 ⑵損溢相抵后填列于資產方: 凈損失是正數(shù)(懸空資產); 凈收益是負數(shù)(待決資產),帳面已反映,負數(shù)沖掉。 以上處理一定程度上體現(xiàn)了穩(wěn)健原則,對資產中的懸空資產作了專門披露,而對待決資 產則根本不作為資產總額組成部分。 新制度:基于資產的定義,進一步規(guī)定待處理財產損溢不符合資產定義,必須在會計期 末對外報告會計信息時,經(jīng)批準作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。如未經(jīng)批準,也要 列作營業(yè)外收支進行處理,以后待批準后再作調整。這樣,在新的會計報告中,將不再 見到待處理資產項目。 四、長期投資及其帳務處理(P96) 短期投資:投資目的—經(jīng)濟利益 投資 長期債權投資:優(yōu)先求償,風險小 國庫券:金邊債券 長期投資 (經(jīng)濟利益、 未控股(20%以下) 控制權) 長期股權投資 相對控股(20%以上,或雖未達 20%以上,但已實際控股) 絕對控股(50%以上) 在會計處理上: 對未能實際控股的采用成本法核算反映; 對實際控股的 達20%以上則采用權益法核算反映; 達50%以上還需編制合并報表 成本法(P133) 權益法(P133-134) 五、或有事項——估計負債和或有負債 A、或有事項及其特征 1、或有事項 在會計核算中經(jīng)常面臨某種不確定情形,需要由會計人員作出分析和判斷。其中,有些 事項的最終結果取決于未來事項是否發(fā)生,我們將其稱為或有事項。 或有事項:是指過去交易或事項形成的一種狀況,其結果須通過不完全由企業(yè)控制的未 來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有: ⑴未決訴訟 可能發(fā)生支出,也可能不發(fā)生。 ⑵未決仲裁 可能取得收入,也可能得不到。 ⑶產品售后服務承諾(售后擔保) ⑷附追索權的票據(jù)貼現(xiàn) ⑸企業(yè)為其他單位的債務提供擔保(擔保責任) ⑹由于污染環(huán)境而可能發(fā)生的治污費用和可能支付的罰金(意外事故;國家進一步提高標 準) ⑺在發(fā)生稅收爭議時,有可能補交稅款或獲得稅收返還(未交可能補交,已交可能返還) 。 2. 特征 從會計角度看,或有事項具有以下特征: ⑴或有事項是由過去的交易或事項形成的一種狀況; ⑵或有事項具有不確定性,這種不確定是指其結果的不確定,如保修費最終有多少; ⑶或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項證實; ⑷證實或有事項結果的未來事項不能完全由企業(yè)控制(盡管力爭勝訴、盡管盡量確保質量 ……)。 按穩(wěn)健性原則,或有的債權和收入顯然應不予考慮,但或有的負債或支出則應充分預計 。但會計要反映就得設法予以確認計量。 B、或有事項的確認和計量 或有事項結果的不確定性,直接影響到對或有事項的確認和計量。在對或有事項進行核 算或反映時,企業(yè)應先作出判斷: 1、看或有事項是否使企業(yè)承擔了義務; 2、看承擔的義務是否能夠可靠的計量,具體講應同時考慮三點: ⑴該項義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(過去的交易或事項所形成的); ⑵該項義務的了結很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)(收入不預計); ⑶該項義務的金額能夠可靠的計量。 這樣一來,需要核算和反映的或有事項就不多了。教材P177- 178講了兩類有關負債的或有事項— C、估計負債和或有負債 1、估計負債:產品保修費(P177) 2、或有負債:(P177-178)或者有,或者沒有。 3、兩者區(qū)別 估計負債:確定有,數(shù)額待定。 或有負債:或者有,或者沒有。 4、信息披露 估計負債:估計入帳。 或有負債:報表附注予以披露。 思考題:何為估計負債?何為或有負債?其會計處理和信息披露有何特點? 六、關于納稅調整(P257) 在經(jīng)濟管理學中,會計和稅收是兩個不同的分支,分別遵循不同的原則,規(guī)范不同的對 象。但長期以來,我們過分強調會計要依附于(服務于)財政、稅收等其他法規(guī)。因此 ,企業(yè)會計與稅務部門對納稅所得的計算和規(guī)定基本是一致的,不存在國外所討論的財 務會計和稅收會計相分離這個問題。 改革后的新會計制度和新稅制中有一個重大特點(94年1月后):體現(xiàn)了企業(yè)會計和國家 稅收相對獨立和適當分離的原則?!吨腥A人民共和國所得稅暫行條例》第九條規(guī)定:納稅 人在計算應納稅所得額時,其財務會計處理辦法與國家有關稅收的規(guī)定有抵觸時,應當 按照國家有關稅收的規(guī)定計算繳納。 這就第一次正式提出了企業(yè)的會計核算與稅務機關的納稅計算可能存在差異。這種差異 主要體現(xiàn)在對企業(yè)損益的確認和計算上。 即:企業(yè)按會計核算原則(制度) 稅前會計利潤 計算的利潤或虧損總額 稅前會計虧損 與按照稅法(主要指所得稅條例 納稅所得 及其實施細則)有關規(guī)定計算的 納稅虧損 企業(yè)同一時期的利潤或虧損 兩者之間由于包括的內容(核算口徑)和時間不同而產生的差異,按前述所得稅條例第 九條的規(guī)定要進行納稅調整。 1、兩者由于計算口徑(內容)不同而產生的差異——永久性差異(本期產生,后期不能抵 消) 如⑴罰沒損失,企業(yè)不能進費用,但可以進營業(yè)外支出,結果都一樣,要減少利潤。而稅 務上顯然不能認,要調增納稅所得。 ⑵債券利息收益:會計上不管什么債券都要增加利潤,但稅法上規(guī)定國庫券、特種國債的 利息免稅,要從會計利潤中扣除,調減納稅所得。 2、兩者計算的時期不同而產生的差異——時間性差異(本期產生,后期會轉回抵消) 典型例子:折舊 例如:會計折舊條例規(guī)定,某項設備折舊年限10年,直線法每年10%,而稅收上出于鼓勵 投資、產業(yè)技術政策考慮,規(guī)定一些優(yōu)惠政策,允許加速折舊(前大后?。┗蚩焖僬叟f (5年折完,每年20%),造成會計折舊小,而稅收允許折舊大,這就需要調減納稅所得 ,但很明顯,折舊總額不會變,只是時間差異(前期多提折舊少交稅,后期則少提折舊 多交稅)。 反之,亦然。因此需要進行納稅調整。 存在納稅調整下的所得稅核算方法: ⑴應付稅款法(當期計列法):差異不遞延,全部計入當期費用。 特點:不考慮時間性差異(以后會轉回) 企業(yè)計稅: (稅前利潤+永久性差異-時間性差異)×稅率=本期應交所得稅 會計分錄: 借:所得稅 貸:應交稅金—應交所得稅 (自己計算后作此分錄,如稅務部門調整后再作相同分錄或相反分錄) ⑵納稅影響會計法(略講,盡量簡化,講基本原理,不講稅率變動、開征新稅的影響) 特點:要考慮時間性差異,并將其作為費用,分別作“預付待攤”或“預提應付”費用處理 。設帳戶: 遞延稅款 會計利潤 < 納稅所得 會計利潤 > 納稅所得 (待攤所得稅費用) (預提所得稅費用) 后期轉銷 后期轉銷 即把本期由于時間性差異而產生的影響納稅額,保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期 間予以轉銷。 例:某設備價值100萬元,凈殘值為零。制度規(guī)定10年,直線法年折舊率10%,而公司采 用快速折舊5年折完,年折舊率20%。該企業(yè)每年均完成利潤200萬元。 會計利潤計算的所得稅=200萬×33%=66萬元 納稅所得計算的所得稅=(200萬+10萬)×33%=69.3萬元 前5年待攤所得稅費用: 借:所得稅 66萬 遞延稅款 3.3萬 貸:應交稅金 69.3萬 后5年剛好相反,允許提10%,但已提足,不再提。 借:所得稅 66萬 貸:遞延稅款 3.3萬 應交稅金 62.7萬 反之,如稅務允許加速到20%,而企業(yè)未加速,仍按10%,則: 前5年待攤所得稅費用: 借:所得稅 66萬 貸:遞延稅款 3.3萬 應交稅金 62.7萬 后5年: 借:所得稅 66萬 遞延稅款 3.3萬 貸:應交稅金 69.3萬 七、穩(wěn)健原則在會計處理中的運用...
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