關(guān)稅的避稅籌劃
關(guān)稅的避稅籌劃 　　利用關(guān)稅優(yōu)惠政策的避稅籌劃 關(guān)稅條例規(guī)定，進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和 國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中 華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。 關(guān)于原產(chǎn)地的確認，海關(guān)總署在《關(guān)于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》中設定了兩種標準： 一是全部產(chǎn)地標準。即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，其生產(chǎn)或制造國 就是該貨物的原國。二是實質(zhì)性加工標準，指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以 最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。這兒所說 的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應 歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的。 兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。 此外需指明的是，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主 件同時進口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果分別進口的，應按 其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。 實質(zhì)性加工標準給了避稅的可能。首先我們就"實質(zhì)性加工標準"的具體規(guī)定來看，即"經(jīng) 過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工 的國家作為該貨物的原產(chǎn)國。"何謂"實質(zhì)性加工"？就其中第一個條件而言，從稅收角度 來看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。從另外一條件來說，就是"加工增值部分 所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的"，可視為實質(zhì)性加工。 因此說，由于正確合理地運用了原產(chǎn)地標準，選擇了合適的地點，達到了避稅的效果。 完稅價格的避稅籌劃 　　一 、 進口貨物完稅價格避稅籌劃 根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格 為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān) 境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。這是我國海關(guān)估價 對進口貨物完稅價格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價格所作的規(guī)定，我國對進口貨物的活關(guān) 估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能 確定的。因此要分別就這兩種情況進行避稅籌劃。 　?。ㄒ唬彾ǔ山粌r格法。該方法是指進口商向海關(guān)申報的進口貨物價格，如果經(jīng)海 關(guān)審定認為符合"成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后 經(jīng)海關(guān)對貨價費用和運、保、雜等項費用進行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。這 種審定成交價格法是我國以及其他各國海關(guān)在實際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價方 法。我國進口貨物一般也都按此方法確定完稅價格。故在審定成交價格下，如何縮小進 口貨物的申報價格而又能為海關(guān)審定認可為"正常成交價格"就成為避稅的關(guān)鍵所在。 而成交價格實際上是指進口貨運的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應當支付 的價格。該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運、保、雜費的貨物價格 ）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行同 賣方支付的傭金。由此看來，要想達到避稅的目的，要選擇同類產(chǎn)品中，成交價格比較 低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口，方能降低完稅價格。 　?。ǘ┌磳彾ǔ山粌r格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對此，海關(guān)主要按以下方法依次 估定完稅價格，其分別為：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格 法、國內(nèi)市場價格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。由于此類貨物無法加以 準確的定性歸類。 　　 二、 出口貨物完稅價格避稅籌劃 依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)對出口商品審價暫行辦法》的最新規(guī)定，出口商品的海關(guān)估價 應是成交價格，即該出口商品售予境外的應售價格。應售價格應由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn) 成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運、保險等費用組成。概而言之，就是扣除關(guān)稅后的離 岸價格。所以如何合理地確定成交價格可以說是本環(huán)節(jié)避稅的重心所在。 出口貨物的離岸價格，應以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸 價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應 予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時， 應先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。 此外，如果在商品成交價格以外，還存在著支付給國外的與此項業(yè)務有關(guān)的傭金，那么 在申報表上應該單獨列明，加以確認反映。因為稅法明確規(guī)定，該項傭金應予扣除。如 單獨列明的，可不予以扣除。 不能把完稅價格的避稅方法片面地理解為降低申報價格。如果為了少繳關(guān)稅而降低申報 價格的話，那么就構(gòu)成了偷稅。海關(guān)對此區(qū)別情況做出相應的處理： 　?。ㄒ唬┥陥髢r格低于海關(guān)審定價格的，應由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當 于申報價格與海關(guān)審定價格的差額保證金后，由海關(guān)放行貨物，并通知有關(guān)進出口商會 和國家外匯管理部門進行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，對有確鑿證據(jù)屬低報價格逃、套外匯的，用外 匯管理部門依據(jù)《違反外匯管理處罰實施細則》的規(guī)定處理，并由海關(guān)處以貨物等值以下 的罰款或罰金。 　?。ǘ┥陥髢r格明顯低于海關(guān)審定價格，經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價格行為的，海關(guān)可 將貨物予以扣留，不準出口，并處貨物等值以下的罰款；同時通知有關(guān)進出口商會和國 家外匯管理部門。 進口商品時的增值稅避稅籌劃 對于出口商品按照慣例，我國實行出口退稅；對于進口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi) 商品一樣，按照相應的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進出口商品的增值稅 籌劃，主要就是對進口商品的納稅進行避稅籌劃，以及對出口商品的退稅進行避稅籌劃 。 按規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨 物的單位與個人為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進 口商品，就負有繳納增值稅的義務。我們知道商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的，因 此說，進口商品的增值稅避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不 同的課稅對象相對應的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環(huán)節(jié)所負擔 增值稅而言，要想達到避稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選 擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進口商品在報關(guān)進口時可享受低稅率 和免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上提供了避稅的空間。 　　納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13%： 　　1． 糧食、食用植物油。 　　2． 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。 　　3． 圖書、報紙、雜志。 　　4． 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機。 　　5． 國務院規(guī)定的其他貨物。 　　下列項目免征增值稅： 　　1． 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 　　2． 避孕藥品與用具。 　　3． 古舊圖書。 　　4． 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。 　　5． 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備。 　　6． 來料加工、來件加工裝配和補償貿(mào)易所需的進口設備。 　　7． 供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。 　　8． 銷售自己使用過的物品。 同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一 些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅 區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。 我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準從事免稅品銷售業(yè)務。中國出國人員服務總公司（對外經(jīng)濟 貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務部（國防科工委）；外交部供應部；中國免稅品公司 ；中國華僑旅游僑匯服務公司；中國遠洋運輸總公司物資供應部；中士公司僑匯商店。 這些公司從某種角度說也提供了避稅的機會。 　 　進口商品時的消費稅避稅籌劃 申報進入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物均應繳納消費稅。進口貨物的收貨人或辦理報關(guān) 手續(xù)的單位和個人，為進口貨物消費稅的納稅義務人。通過《進口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表 》可以看到消費稅最高可達45%的分類分項差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有 重要的地位。 　　進口貨物消費稅的應納稅額的計算公式： 　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅 　　1-消費稅稅費 　　應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率 　　因而。只要對完稅價格進行籌劃，減小分子，就可以達到避稅的目的。 　　另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應按適用稅率中最高稅率征稅。 　　1． 納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即進口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應 當分別核算不同稅率應稅進口消費品的進口額或消費品時，應當分別核算不同稅率應稅 進口消費品的進口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅； 　　2． 納稅人應將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費 品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。 　　最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬的首飾，以及上 述首飾的鑲嵌首飾，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。 增值稅出口時的避稅籌劃 出口商品退稅制度是我國海關(guān)稅收的一個重要內(nèi)容，其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免 征增值稅和消費稅的各項有關(guān)規(guī)定。 在我國當前出口商品的稅收扶持主要有兩種形式：一種是先征稅后退稅，另一種是免稅 形式。這責任中措施對出口貨物的影響是不同的。采取免稅方法時，只能免征出口貨物 最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料、零部件等所包含的稅款無法扣除，從而不能使出口貨物真正以 不含稅價格進入國際市場。采用先征后退的方式就不存在這樣的問題。 　　對出口公司而言，應準確掌握出口貨物退稅稅額的計算。 方法一：出口企業(yè)將出口貨物單獨設立庫存帳和銷售帳記載的，應以購進出口貨物的增 值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和稅額計算。 　　對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同稅率的貨物分別依 下列公式計算： 　　應退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×稅率。 方法二：對于出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設帳戶核算的，應先 對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應退稅 額： 　　1． 銷項金額×稅率≥未抵扣完的進項稅額 　　應退稅款=未抵扣完的進項稅額 　　2． 銷項金額×稅率
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