合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證實(shí)務(wù)
《合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證實(shí)務(wù)》 沐云 門樹延 王福利 解梁秋 董乃秋 編著 前言 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息資源,存在較大的需求群體,政府部 門需依賴會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀調(diào)控;投資者、債權(quán)人要根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)決 策;企業(yè)管理當(dāng)局要利用會(huì)計(jì)信息考評(píng)企業(yè)業(yè)績(jī),預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)。從某種意義講,會(huì)計(jì) 信息已經(jīng)成為引導(dǎo)社會(huì)資源流動(dòng)的信號(hào)。因此,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受政府部門和社會(huì)各界的 關(guān)注。 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重,已經(jīng)引起政府及社會(huì)各界的憂慮 和重視。企業(yè)通過各種方式修飾財(cái)務(wù)報(bào)表,以求達(dá)到某種目的,已成為較為普遍的現(xiàn)象。 尤其在證券市場(chǎng)尚待完善時(shí)期(有學(xué)者稱目前我國(guó)證券市場(chǎng)處于弱式有效市場(chǎng)),會(huì)計(jì)信息 失真更具隱蔽性和欺騙性。同時(shí),會(huì)計(jì)信息失真也給現(xiàn)代企業(yè)制度的建立帶來極大的負(fù)面 影響,如產(chǎn)權(quán)界定、股權(quán)設(shè)置、資產(chǎn)評(píng)估、政企分離、兼并收購(gòu)、股票發(fā)行等都可能因會(huì) 計(jì)信息失真而受誤導(dǎo)從而影響改革進(jìn)程及效果。 如何有效識(shí)別和查證失真會(huì)計(jì)信息,已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)及會(huì)計(jì)界的一大研究課題 。許多學(xué)者、專家已經(jīng)在此方面取得一定研究成果,但針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)并與實(shí)務(wù)操 作同步進(jìn)行的仿真性查證實(shí)務(wù)研究甚少,為此,我們組織會(huì)計(jì)審計(jì)界教授、學(xué)者及查賬專 家從全新視角研究會(huì)計(jì)信息失真查證技巧,完成了這套《會(huì)計(jì)信息失真查證實(shí)務(wù)叢書》,以 求為我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真治理工程盡一點(diǎn)微薄之力。 《會(huì)計(jì)信息失真查證實(shí)務(wù)叢書》分四冊(cè),包括《資產(chǎn)信息失真查證實(shí)務(wù)》、《權(quán)益信息失真 查證實(shí)務(wù)》、《損益信息查證實(shí)務(wù)》和《合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證實(shí)務(wù)》。此叢書具有如下 特點(diǎn): 查證方法系統(tǒng)性。根據(jù)新頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及年1月實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)及審 計(jì)理論,突出股份公司會(huì)計(jì)信息查證,系統(tǒng)介紹會(huì)計(jì)信息失真查證程序、技巧及方法,并附 以典型實(shí)例和綜合案例。 查證依據(jù)對(duì)應(yīng)性。列舉會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn),有針對(duì)性地摘錄會(huì)計(jì)信息失真查證法規(guī)依 據(jù),一一對(duì)應(yīng)其查證內(nèi)容,每章后附以相關(guān)法規(guī)、制度,便于審查人員利用,可以提高查證 工作效率。 查證形式仿真性。采用全真查證形式,列舉典型綜合案例,運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的查證工作底 稿,對(duì)于會(huì)計(jì)信息查證工作具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。 查證經(jīng)驗(yàn)借鑒性。系統(tǒng)總結(jié)了查賬專家?guī)资陙矸e累的會(huì)計(jì)信息查證經(jīng)驗(yàn)和技巧,具 有很強(qiáng)的可借鑒性,可以通過間接途徑,豐富會(huì)計(jì)信息失真的查證經(jīng)驗(yàn)。 此系列叢書,利用總結(jié)了眾多專家、學(xué)者的研究成果,根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)及查證規(guī)律 ,提出科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)信息查證思路和方法,由淺入深,內(nèi)容完整,通俗易懂,可操作性強(qiáng)。 此叢書由王明珠、吳安平、張尚民總體策劃并總纂?！顿Y產(chǎn)信息失真查證實(shí)務(wù)》由張尚 民、張曉輝、賈秀妍、吳安平、蔣文春、沙菲、王雪莉、劉迎春編著;《權(quán)益信息失真查 證實(shí)務(wù)》由吳安平、茹建英、張尚民、王明珠、蔣文春、賈秀妍、唐一林、蘇萬輝、戴鵬 仁編著;《損益信息失真查證實(shí)務(wù)》由王明珠、郭寶華、蔣文春、張尚民、吳安平、賈秀妍 、石立贏、胡仕臣、吳艷麗編著;《合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證實(shí)務(wù)》由沐云、門樹廷、王 福利、解梁秋、董乃秋、張尚民、賈秀妍、吳安平、茹建英、于春榮、馮書艷、孫凱、 吳艷麗、韓慧、趙弘編著。 此叢書在成書及出版過程中,得到了中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。同 時(shí),在成稿過程中參考了有關(guān)專家、學(xué)者的研究成果,在此謹(jǐn)致深切的謝意! 中國(guó)已經(jīng)加入WTO,現(xiàn)代企業(yè)面臨國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的新挑戰(zhàn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的根本性變化及經(jīng) 濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化,都將給會(huì)計(jì)信息失真查證和治理增加難度。因此,我們的研究是初步的 ,我們將與同仁們共同繼續(xù)關(guān)注并深入研究會(huì)計(jì)信息查證及治理問題,為從根本上提高會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量做出努力。 由于新頒具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施伊始,還缺少實(shí)施的查證經(jīng)驗(yàn),加之受時(shí)間 所限,書中不免存在疏漏及錯(cuò)誤,懇請(qǐng)讀者批評(píng)指正。 編著者 2001年11月 目錄 第一章概論 第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的內(nèi)涵 第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的成因 第三節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的治理策略 第二章合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證程序及法規(guī)依據(jù) 第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證目標(biāo)及程序 第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證法規(guī)依據(jù) 第三章購(gòu)受日合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證 第一節(jié)購(gòu)受日合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的表現(xiàn) 第二節(jié)購(gòu)受日合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的查證 第四章購(gòu)受后合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證 第一節(jié)購(gòu)受后合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的表現(xiàn) 第二節(jié)購(gòu)受后合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的查證 綜合案例 第五章特殊合并業(yè)務(wù)與降低持股比例合并報(bào)表的查證 第一節(jié)分批購(gòu)股業(yè)務(wù)報(bào)表的查證 第二節(jié)減持控股比例的核算與合并報(bào)表的查證 第六章期初余額、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息失真的查證 第一節(jié)期初余額的查證 第二節(jié)報(bào)表附注中不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)披露情況的查 證 第三節(jié)重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和或有事項(xiàng)披露情況的查證 第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易披露情況的查證 第五節(jié)合并信息、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目披露情況的查證 附錄 一、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的通知 二、報(bào)表財(cái)政部關(guān)于印發(fā)第三批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的通知 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 的特殊考慮》釋義 四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 的特殊考慮》問題解答 五、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例 六、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的通知 第一章 概論 第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的內(nèi)涵 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特性 企業(yè)合并是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,是企業(yè)間激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。近年來全國(guó)各地各 企業(yè)通過兼并、擴(kuò)張組建了眾多的企業(yè)集團(tuán)。通過組建企業(yè)集團(tuán),優(yōu)化了企業(yè)的資源配置 ,加快了產(chǎn)品更新?lián)Q代,促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步,從而形成了以“規(guī)模創(chuàng)效益”的格局,提高了市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)力。為促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展,規(guī)范企業(yè)集團(tuán)編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表,財(cái)政部頒發(fā)了《合 并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。許多企業(yè)集團(tuán)據(jù)此編制本集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,為會(huì)計(jì)信息使用 者決策和經(jīng)營(yíng)提供了大量有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表,它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主 體,綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類:合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為反映控股集團(tuán)財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表,與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表(指單個(gè)企業(yè)編 制的會(huì)計(jì)報(bào)表)比較,它具有如下特點(diǎn): 首先,合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng) 營(yíng)成果,反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體,是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體,而不是法 律意義上的主體。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反映的則是單個(gè)的獨(dú)立企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,反映的對(duì)象是企業(yè)法人,是法律意義上的主體。 其次,合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制,并不 是企業(yè)集團(tuán)中所有的企業(yè)都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,更不是社會(huì)上所有企業(yè)都需要編制合 并會(huì)計(jì)報(bào)表。而個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,則是所有企業(yè)都必須編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。 再次,合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,從設(shè)置 賬簿、編制分錄、登記賬簿到編制報(bào)表,都有一套完整的核算方法體系。而合并會(huì)計(jì)報(bào)表 編制則與此不同,它并不需要在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法體系之外,單獨(dú)設(shè)置一套賬簿,根據(jù)每一 筆業(yè)務(wù)編制分錄,登記賬簿,并以賬簿數(shù)據(jù)填列報(bào)表,而是以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的 企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ),利用個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)編制。 最后,合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有其自身固有的一套 編制方法和程序,如結(jié)賬,進(jìn)行調(diào)整業(yè)務(wù)等,然后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表則是在對(duì)納 入合并范圍的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上,通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響予以抵銷編制。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),一般須編制抵銷 分錄,運(yùn)用合并工作底稿等一些特殊的報(bào)表編制方法。 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的內(nèi)涵 企業(yè)主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表向信息需求者提供本企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。而信息需求者也主要是 通過企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè),從而做出決策。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的高低直接 影響報(bào)表使用者的經(jīng)營(yíng)決策。 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定:會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其 他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、核算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為一 種特殊的會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)符合會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。 通過以上闡述,可以看出:財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是由財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者的有用性決定的, 這里的信息使用者包括投資者和信貸者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的概念公告認(rèn)為財(cái) 務(wù)報(bào)告質(zhì)量必須根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合目標(biāo)評(píng)價(jià),這一綜合目標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為報(bào)告使用 者做出投資、信貸以及類似決策提供有用信息。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征見圖1。 [pic] 由圖1可以看出,財(cái)務(wù)信息為了滿足決策有用性,它必須是相關(guān)的和可靠的。為了評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性,我們可以通過測(cè)試會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、預(yù)測(cè)值和反饋值的符 合程度、可核性、真實(shí)性、中立性來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 因此,合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真正是指合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息違背了相關(guān)性和 可靠性的要求。這樣,依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息做出決策必然導(dǎo)致用戶遭受巨大的利益損失。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真主要表現(xiàn)為以下幾種形式: 1.通過關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組來粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 2.內(nèi)部交易損益的沖銷不實(shí),存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的界定不實(shí),從而導(dǎo)致其股利分配,上 繳所得稅等方面數(shù)額不實(shí)。 3.母公司未將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并報(bào)表的合并范圍。 4.只合并直接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè),未合并間接擁有其過半數(shù)以 上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。 5.母公司對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資未采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 6.母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策不一致,造成合并報(bào)表失 實(shí)。 第二節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的成因 近年來,企業(yè)為達(dá)到某種利益,把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的“橡皮泥”,出現(xiàn)多套內(nèi)容不 一的會(huì)計(jì)報(bào)表,如:對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬,對(duì)銀行報(bào)的是富賬,對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬,對(duì)企業(yè)分析 的報(bào)表是盈賬等等。 企業(yè)集團(tuán)對(duì)外報(bào)送的合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能如實(shí)反映整個(gè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。這些泛濫 的“假冒偽劣”數(shù)據(jù)嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能,干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,助 長(zhǎng)了虛假浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象,敗壞了黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。從宏觀上看,會(huì)計(jì)信息失真不僅 會(huì)危害國(guó)民收入的正確計(jì)算與分配,而且干擾了正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,危害整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì) 的健康發(fā)展,造成宏觀決策的失誤;從微觀上看,它不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的正確合理決策 ,而且不利于企業(yè)單位的合法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,更談不上保護(hù)企業(yè)投資人的 合法利益。 因此,我們有必要對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真成因進(jìn)行深入剖析,揭示信息失真的危害, 研究信息失真的成因,從中尋找治理信息失真的對(duì)策,以提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量,使報(bào) 表信息更好地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)個(gè)別報(bào)表編制。由于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表信息的不真實(shí)和編制合并報(bào)表過 程中采取的操作方法失誤,如:合并范圍錯(cuò)誤,抵銷項(xiàng)目及數(shù)額不準(zhǔn),由于母子公司采取不 同的會(huì)計(jì)政策造成合并口徑不一致等都會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的客觀原因 (一)會(huì)計(jì)政策的可選擇性。 1993年7月1日起,我國(guó)對(duì)原有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行重大改革,改革后的會(huì)計(jì)規(guī)范體系的一大特 點(diǎn)即給予會(huì)計(jì)人員一定的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)。以存貨計(jì)價(jià)為例,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則》第28條規(guī)定:“存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法 ,移動(dòng)平均法,個(gè)別計(jì)價(jià)法,后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本?！迸e個(gè)簡(jiǎn)單的例子:某廠月 初庫(kù)存材料甲材料1000千克,單位實(shí)際成本10元;本月只購(gòu)進(jìn)一批甲材料單價(jià)11元共3000 千克;月末累計(jì)本月發(fā)料生產(chǎn)3000千克;那么若企業(yè)選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,其用于 生產(chǎn)的材料成本分別為:先進(jìn)先出法32000元,后進(jìn)先出法33000元,加權(quán)平均法32250元。 基于三種最常見的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法都是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)所認(rèn)可 的,而選擇不同的方法最大差異可達(dá)1000元。 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度允許信息提供者采用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理,由 此,會(huì)得出不同的結(jié)果,產(chǎn)生與客觀情況不同的偏離。當(dāng)偏離程度很大以至于造成決策人 失誤或給報(bào)表使用者帶來經(jīng)濟(jì)損失時(shí)...
合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證實(shí)務(wù)