國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)階段若干問題
國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)階段若干問題 　　國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)項(xiàng)目的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單 位，采用一定的專門方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng) 。廣義的國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)包括建設(shè)單位會(huì)計(jì)和施工企業(yè)會(huì)計(jì)，但目前一般的理解是狹 義的國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)即建設(shè)單位會(huì)計(jì)。經(jīng)過多年的實(shí)踐和不斷完善，國有建設(shè)單位會(huì) 計(jì)已自成體系，成為我國會(huì)計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。但是，現(xiàn)行的國有建設(shè)單位會(huì) 計(jì)制度仍然有許多需要探討的理論問題。 　　一、國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)存在的危機(jī) 　　國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)自誕生之日起就廣受非議。關(guān)于國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)有無存在必要 的問題理論界一直在爭論，會(huì)計(jì)工作者也有不同的看法。反對(duì)者認(rèn)為，從規(guī)范的角度講 ，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的存在是違反會(huì)計(jì)核算基本前提的。會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提是會(huì)計(jì) 主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不滿足會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營 前提。基本建設(shè)項(xiàng)目建成后移交給接收單位，建設(shè)單位與接收單位往往不是一個(gè)會(huì)計(jì)主 體；國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)只核算項(xiàng)目的建設(shè)，不核算項(xiàng)目建成后的運(yùn)營，而項(xiàng)目的建設(shè)只 是一個(gè)階段，項(xiàng)目建設(shè)期再長也不過是一個(gè)時(shí)間段概念，當(dāng)然也就談不上持續(xù)經(jīng)營。國 有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不滿足會(huì)計(jì)核算的基本前提，致使國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中存在一些深 層次的問題，比如在財(cái)務(wù)管理上，建設(shè)單位在建設(shè)過程中不是考慮以后的運(yùn)營管理而加 強(qiáng)成本核算，而是考慮如何將基建資金分光用盡以完成投資計(jì)劃；在會(huì)計(jì)處理方法上也 存在很多不合理，如實(shí)際已形成的固定資產(chǎn)但尚未交付時(shí)不計(jì)提折舊，致使對(duì)于建設(shè)期 較長的項(xiàng)目多年前完成的資產(chǎn)與多年后完成的資產(chǎn)價(jià)值等價(jià)；在會(huì)計(jì)人員管理上，由于 建設(shè)項(xiàng)目的階段性，基建會(huì)計(jì)人員在完成項(xiàng)目建設(shè)后不能繼續(xù)從事基建會(huì)計(jì)工作，客觀 上造成了基建會(huì)計(jì)人員緊缺、業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低等問題。基于此，反對(duì)者呼吁取消國有 建設(shè)單位會(huì)計(jì)，將基本建設(shè)核算內(nèi)容合并到通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上來。 　　支持者則從實(shí)證的角度肯定國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)存在的積極意義。目前國有建設(shè)單位 會(huì)計(jì)已自成體系并日趨成熟，廣大會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用該制度時(shí)雖然遇到一些問題，但國有 建設(shè)單位會(huì)計(jì)有其獨(dú)特的功能，是其他會(huì)計(jì)方法所不能代替的，其最大的優(yōu)勢(shì)在于能比 較全面地反映基本建設(shè)項(xiàng)目概算所列的內(nèi)容，通過竣工財(cái)務(wù)決算檢驗(yàn)、考核概算的執(zhí)行 情況，這一優(yōu)勢(shì)是其他任何會(huì)計(jì)制度所不具備的。所以，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)非常符合目 前我國國有建設(shè)單位的實(shí)際情況，因而具有強(qiáng)大的生命力。 　　筆者觀點(diǎn)是，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)是一定歷史階段的產(chǎn)物，在相應(yīng)的歷史階段能發(fā)揮 其固有的作用。就像我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的收付實(shí)現(xiàn)制、商品經(jīng)濟(jì)初期的分部門會(huì)計(jì)制度 一樣，對(duì)于現(xiàn)階段以概算為標(biāo)志的基本建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃管理時(shí)期，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)具有 不可替代的作用。但從發(fā)展的眼光來看，在基本建設(shè)項(xiàng)目管理逐步引入市場(chǎng)機(jī)制后，國 有建設(shè)單位會(huì)計(jì)將遇到前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制等，對(duì) 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)已經(jīng)產(chǎn)生了不小的沖擊，一旦這些制度完善后，項(xiàng)目核算的主體合一 ，持續(xù)經(jīng)營前提成立，概算也失去了作用，檢驗(yàn)和考核概算執(zhí)行情況的國有建設(shè)單位會(huì) 計(jì)也就沒有存在的必要了。 　　二、國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì) 　　考察國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)必須從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，結(jié)合目前基本建設(shè)項(xiàng)目管理的 實(shí)際情況來進(jìn)行。基本建設(shè)項(xiàng)目的管理從經(jīng)濟(jì)學(xué)上說是一種典型的委托代理關(guān)系，國家 作為委托人將項(xiàng)目委托建設(shè)單位進(jìn)行管理，建設(shè)單位作為代理人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)并承擔(dān) 相應(yīng)契約責(zé)任。這種委托代理關(guān)系中最為關(guān)鍵的是如何讓建設(shè)單位履行相應(yīng)的契約責(zé)任 ，這也是委托人最為關(guān)心的問題。為什么國家制定了詳細(xì)、嚴(yán)格的國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制 度?為什么竣工驗(yàn)收要由上級(jí)部門主持?為什么竣工財(cái)務(wù)決算必須經(jīng)國家審計(jì)部門審計(jì)并 由財(cái)政部門審簽?目的只有一個(gè)，就是要考察代理人契約責(zé)任履行情況。另一方面，從代 理人角度來說，他也需要了解委托人是否履行了委托責(zé)任，比如應(yīng)該給予代理人的利益 (如結(jié)余資金分配、投資包干節(jié)余分配等)是否得到保障。通過什么途徑來使雙方都能考 察對(duì)方的履約情況呢?以質(zhì)量這一指標(biāo)進(jìn)行考核難以量化(同為合格工程質(zhì)量并不一定相 同)，以數(shù)量這一指標(biāo)進(jìn)行考核又過于狹窄(完成規(guī)定的工程量只是最基本的要求)，而以 貨幣這個(gè)一般等價(jià)物作為計(jì)量單位的國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，能起到其他任何方法所不能起 到的作用。通過國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，委托人可以比較清楚地知道代理人執(zhí)行項(xiàng)目概算的 情況，代理人也可清楚地知道委托人是否履行資金及時(shí)到位、留成按比例分配等保證代 理人利益的責(zé)任。因此，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)是考察委托人和代理人的履約狀況。 　　三、國有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo) 　　會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)于組織目標(biāo)。比如組織的目標(biāo)如果是營利，則會(huì)計(jì)目標(biāo)是利潤最大化 。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要經(jīng)歷了以下幾種形式：成本核算目標(biāo)，職工人均收入 最大化目標(biāo)，利潤最大化目標(biāo)，股東財(cái)富最大化，企業(yè)價(jià)值最大化。 　　同樣，要考察國有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先必須考察國有建設(shè)單位的組織目標(biāo)。 國有建設(shè)單位的組織目標(biāo)是按計(jì)劃完成工程建設(shè)，實(shí)行質(zhì)量、資金、進(jìn)度三控制。其中 質(zhì)量由工程部門控制，進(jìn)度由合同部門控制，資金則由財(cái)務(wù)部門通過國有建設(shè)單位會(huì)計(jì) 來進(jìn)行控制。由于國有建設(shè)項(xiàng)目不存在量、本、利等概念，不求經(jīng)濟(jì)效益，控制資金主 要就是控制概算。就國家和國有建設(shè)單位合約雙方來說，經(jīng)批復(fù)的初步設(shè)計(jì)概算就是一 份詳細(xì)的合約，通過國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、完整地執(zhí)行概算，這應(yīng)該是國有建 設(shè)單位會(huì)計(jì)服務(wù)于國有建設(shè)單位組織目標(biāo)的目的。所以，我們可以將國有建設(shè)單位的會(huì) 計(jì)目標(biāo)定義為全面執(zhí)行概算。這也與建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)相吻合。國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的 本質(zhì)是考察委托代理雙方的履約責(zé)任，而考察的依據(jù)是概算這一合約的執(zhí)行情況，是否 全面執(zhí)行概算，即是否履行了代理責(zé)任。事實(shí)上，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的一切活動(dòng)都是為 了這一會(huì)計(jì)目標(biāo)，從建賬開始，就要考慮會(huì)計(jì)科目與概算的銜接；在核算過程中，要定 期歸集費(fèi)用并與概算相對(duì)照以適時(shí)考核概算的執(zhí)行；在決算時(shí)，要編制完整的概算執(zhí)行 情況報(bào)表以最終考核概算的執(zhí)行。 明確國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)基建會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)意義是：基建會(huì)計(jì)人員不僅要掌握 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還要掌握工程概算管理的相關(guān)知識(shí)。 www.3722.cn中國最龐大的管理資料庫下載 　　四、國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 　　探討會(huì)計(jì)制度，需要搞清楚的問題主要有兩個(gè)，一是為什么國有建設(shè)單位的會(huì)計(jì)制 度很不完善，二是為什么國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的建設(shè)滯后以至于很多早就知道不完善 的規(guī)定一直不能得到完善。 　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，會(huì)計(jì)制度之所以存在，歸根到底是為了降低交易費(fèi)用。會(huì) 計(jì)制度的形成是經(jīng)過多次博弈的，而且博弈越充分，制度越完善。我國的會(huì)計(jì)制度由分 行業(yè)的具體的會(huì)計(jì)制度到現(xiàn)在的統(tǒng)一的、相對(duì)較為寬松的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)制度變遷就 是一個(gè)博弈過程，形成國家擁有強(qiáng)制性解釋權(quán)和組織擁有部分規(guī)則制訂權(quán)。但是國有建 設(shè)單位會(huì)計(jì)制度卻沒有經(jīng)過博弈，而由國家強(qiáng)制性制定。這也是由國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的 本質(zhì)決定的，正如前所說，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)是考察契約責(zé)任履行，對(duì)國家來說 ，它希望能制訂嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度來監(jiān)督建設(shè)者；對(duì)建設(shè)單位來說，會(huì)計(jì)對(duì)他沒有管理的 作用，并不能為他帶來任何明顯的經(jīng)濟(jì)效益，他只希望會(huì)計(jì)能幫助其解除受托責(zé)任，因 而不需要更為復(fù)雜和靈活的會(huì)計(jì)制度，沒有博弈的積極性。還有一個(gè)重要的也許是更為 關(guān)鍵的原因是，交易雙方根本是不平等的，一方面，國家總是處于強(qiáng)勢(shì)地位，由國家制 定的會(huì)計(jì)制度具有強(qiáng)制性(國外會(huì)計(jì)制度都是由社團(tuán)組織而不是由國家來制定)；另一方 面，國家項(xiàng)目的建設(shè)總是買方市場(chǎng)，任何一個(gè)單位都希望能接到建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)一個(gè)國 有的項(xiàng)目對(duì)于任何單位而言都是利益豐厚的美差，國家沒有必要與建設(shè)單位博弈。 　　正是因?yàn)閲薪ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)制度沒有經(jīng)過博弈而是由國家強(qiáng)制制定，所以現(xiàn)行的會(huì) 計(jì)制度明顯是有利于國家，因而是具體而嚴(yán)格的；也正因?yàn)榇?，?huì)計(jì)制度是不完善的， 其變遷總是滯后。 　　五、國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)信息 　　會(huì)計(jì)信息最重要的功能是作為一種如同市場(chǎng)上價(jià)格類似的信號(hào)引導(dǎo)資源配置。對(duì)組 織相關(guān)方而言，如投資者、債權(quán)人等，通過會(huì)計(jì)信息來決定是否將資源投入組織或投人 多少；對(duì)組織內(nèi)部而言，會(huì)計(jì)信息引導(dǎo)著內(nèi)部資源流向。 　　會(huì)計(jì)信息失真給組織乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來的影響可能是災(zāi)難性的。會(huì)計(jì)信息失真 的根源是產(chǎn)權(quán)的分割出現(xiàn)委托代理制度進(jìn)而導(dǎo)致委托方與代理方信息不對(duì)稱。國有建設(shè) 單位會(huì)計(jì)信息失真的問題總的來說并不嚴(yán)重，這也是由國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的 。一方面，國家對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了具體而嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度，在這樣一種會(huì)計(jì)制度 下，提供虛假的會(huì)計(jì)信息很容易被審計(jì)發(fā)現(xiàn)；另一方面，國有建設(shè)會(huì)計(jì)處理在技術(shù)上比 較簡單，根本沒有造假的技術(shù)可供選擇；第三個(gè)重要的原因在于國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)的特 點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)信息的重要性降低、其他信息的重要性上升。對(duì)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)，正如 我們前面分析其本質(zhì)時(shí)指出的，由于其不具備成本、利、稅等的核算，會(huì)計(jì)信息并不能 發(fā)揮引導(dǎo)資源配置的信號(hào)作用，它的作用主要體現(xiàn)在衡量概算執(zhí)行進(jìn)而以此為基礎(chǔ)考察 契約責(zé)任的履行。相反，其他的信息比如質(zhì)量信息、數(shù)量信息等，由于在項(xiàng)目的初步設(shè) 計(jì)中有明確的要求，這些信息就顯得比較重要了。正由于會(huì)計(jì)信息的重要性降低，代理 方對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度也降低了，對(duì)利用虛假的會(huì)計(jì)信息來為自己謀利的積極性也隨 之降低。 　　但是，會(huì)計(jì)信息失真不嚴(yán)重并不表示代理方不想提供虛假信息，代理方永遠(yuǎn)都有充 分利用信息優(yōu)勢(shì)為自身謀利的動(dòng)機(jī)，只不過是國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不容易造假和會(huì)計(jì)信息 不顯得那么重要這一事實(shí)在客觀上減少了會(huì)計(jì)信息失真的概率。不能充分運(yùn)用會(huì)計(jì)信息 的優(yōu)勢(shì)還可以利用其他信息的優(yōu)勢(shì)，所以目前很多基建項(xiàng)目的違法亂紀(jì)事件都出現(xiàn)在質(zhì) 量、數(shù)量等信息失真的問題上。一些水利工程就是利用虛假的數(shù)量信息(如石方量)來為 自己謀利。 　　六、國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督 　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)兩大核心職能之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要解決兩個(gè)問題，一是會(huì)計(jì)監(jiān)督誰 以及如何監(jiān)督，二是誰來監(jiān)督會(huì)計(jì)以及如何監(jiān)督會(huì)計(jì)。第二個(gè)問題遠(yuǎn)比第一個(gè)問題容易 回答，當(dāng)然主要是由組織領(lǐng)導(dǎo)者來監(jiān)督會(huì)計(jì)，主要方法是利用互相牽制的崗位設(shè)置和內(nèi) 部審計(jì)。第一個(gè)問題在會(huì)計(jì)理論界爭議較大，比較一致的說法是，會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 但是如何保證會(huì)計(jì)能監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢?回到前面分析過的委托代理關(guān)系上，我們發(fā)現(xiàn)這一 問題的確很復(fù)雜。代理人有造假的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)如果監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在很大程度上監(jiān)督到 了代理人本身，代理人有什么理由讓會(huì)計(jì)來監(jiān)督自己呢?特別是在會(huì)計(jì)由代理人選擇的時(shí) 候，會(huì)計(jì)根本無法監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的代理人指使會(huì)計(jì)做假賬。 　　由委托人委派會(huì)計(jì)對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督能不能解決問題?前些年對(duì)會(huì)計(jì)委派制也進(jìn)行了 大量的爭論，結(jié)果是，會(huì)計(jì)應(yīng)回歸企業(yè)。當(dāng)我們認(rèn)識(shí)了會(huì)計(jì)的本質(zhì)后，就會(huì)知道這個(gè)結(jié) 論是正確的。會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)或是管理活動(dòng)，其主要目的是為企業(yè)利益最大化服務(wù) 的，也就是說，會(huì)計(jì)的目的與企業(yè)的目的是一致的，企業(yè)的目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是 ，如果實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)就會(huì)發(fā)生偏差，特別是會(huì)計(jì)與企業(yè)在 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上相差很大，會(huì)計(jì)要保證資金的安全，而企業(yè)要追求經(jīng)濟(jì)效益，這樣必然會(huì)阻 礙企業(yè)的發(fā)展。比如在進(jìn)行投資決策時(shí)，委派會(huì)計(jì)必然過分地慎重，寧可錯(cuò)失良機(jī)也不 原承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益寧可冒一定的風(fēng)險(xiǎn)。委派會(huì)計(jì)具有一票否決權(quán)，企業(yè) 家的才能有可能被淹沒，而企業(yè)家的創(chuàng)新才能是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。所以，會(huì)計(jì) 委派制是阻礙企業(yè)發(fā)展的一種“壞”的制度。 　　但是，同樣從會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，建設(shè)項(xiàng)目卻應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。國有建設(shè)單位會(huì) 計(jì)的本質(zhì)是考核契約責(zé)任的履行，契約是雙方訂立的，雙方得到的信息應(yīng)盡可能對(duì)稱才 能考核契約責(zé)任的履行，而實(shí)際上代理方在信息上總是占有優(yōu)勢(shì)，委托方委派會(huì)計(jì)可以 盡可能地使信息對(duì)稱。另外，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目委派會(huì)計(jì)，不會(huì)影響項(xiàng)目的建設(shè)，因?yàn)閲薪?設(shè)單位會(huì)計(jì)本身就沒有主動(dòng)為項(xiàng)目創(chuàng)造效益的管理或信息功能，不存在與項(xiàng)目建設(shè)的利 益沖突。 　　必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而不是代理方或具體的人，實(shí)行會(huì)計(jì)委派只是 為了促使契約雙方信息盡可能對(duì)稱?，F(xiàn)在強(qiáng)...
國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)現(xiàn)階段若干問題