國際會計準則第16號不動產、廠房和設備
國際會計準則第16號不動產、廠房和設備 （1993年 12月修訂） 目 的 本號準則的目的是規(guī)定不動產、廠房和設備的會計處理。 不動產、廠房和設備的會計的基本問題是資產確認的時間、其帳面金額的確定、與它們 有關的需確認的折舊費用，以及對帳面金額的其他損耗的確定和會計處理。 本號準則要求一項不動產、廠房和設備在其滿足“編制和呈報財務報表的結構”中對一項 資產的定義和確認標準時確認為資產。 范圍 1．本號準則適用于對不動產、廠房和設備的會計處理，除非有另外的國際會計準則，要 求或允許采用不同的會計處理方法。 2．本號準則替代于1981年批準的國際會計準則第16號“不動產、廠房和設備的會計”。 本號準則還替代1976年批準的國際會計準則第4號“折舊會計”中有關不動產、廠房和設備 的折舊部分。本號準則所包含的原則的應用可能也適合像長期無形資產那樣的其他資產 ，同時，國際會計準則第4號“折舊會計”仍然適用于這樣的資產。 3．本號準則不適用于： （1）森林及類似的再生性自然資源；和 （2）礦產權，礦產、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采。 然而，對于在發(fā)展或保持上述第（l）或第（2）條所包含的活動或資產時使用的，但又 能與這些活動或資產分開的不動產、廠房和設備，適用本號準則。 4．在某些情況下，國際會計準則允許使用與本號準則所規(guī)定的不同的方法，來決定對不 動產、廠房和設備的帳面金額的初始確認。例如，根據對負商譽的所允許的備選處理方 法，國際會計準則第22號“企業(yè)合并”，要求對在企業(yè)合并中取得的不動產、廠房和設備 最初用公允價值計量，即使它大于成本。然而，在這種情況下，對這些資產的會計處理 的所有其他方面，包括折舊，均應按本號準則的要求予以確定。 5．國際會計準則第25號“投資會計”，允許企業(yè)將投資物業(yè)作為不動產處理，以符合本號 準則的要求，或作為長期投資處理，以符合國際會計準則第25號“投資會計”的要求。 6．本號準則不涉及對完整反映物價變動影響的制度的應用（見國際會計準則第 15號“反映價格變動影響的信息”和國際會計準則第29號“在惡性通貨膨脹經濟中的財務報 告”）。但是，采用這種制度的企業(yè)需要遵循本號準則的所有方面，只有涉及到初始確認 后的不動產、廠房和設備的計量方面的部分可以除外。 定 義 7．本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： 不動產、廠房和設備，是指符合下列條件的有形資產： （1）企業(yè)為了在生產或供應商品或勞務時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持 有；并且 （2）預期能在不止一個的期間內使用。 折舊，是指將一項資產的可折舊金額在其使用年限內作有規(guī)則的分配。 可折舊金額，是指一項資產的成本，或在財務報表中替代成本的其他金額，減去它的殘 值。 使用年限，是指： （1）一項資產預期為企業(yè)所使用的時間期限；或 （2）企業(yè)預期從這項資產中獲得的產品數量或類似的單位。 成本，是指在購置或建造一項資產時，為獲得該項資產所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金 額，或者給予的其他價款的公允價值。 殘值，是指企業(yè)期望在一項資產的使用年限結束時獲得的，除去它的預期清理費用后的 凈額。 公允價值，是指在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項資產進行交 換的金額。 帳面金額，是指一項資產在減去它的任何累計折舊以后計入資產負債表內的金額。 可收回的金額，是指企業(yè)預期從一項資產的未來使用中可收回的金額，包括此項資產在 清理時的殘值。 不動產、廠房和設備的確認 8．一項不動產、廠房和設備在以下條件下應確認為一項資產： （1）與核資產有關的未來經濟利益可能流入企業(yè)；和 （2）該資產對企業(yè)的成本能可靠地計量。 9．不動產、廠房和設備通常是一個企業(yè)總資產中一個主要部分，因而在企業(yè)財務狀況的 呈報中極為重要。而且，確定一項支出是代表一項資產還是代表一項費用，對一個企業(yè) 的經營成果的報告有著重要影響。 10．在判斷一個項目是否滿足確認的第一個標準時，企業(yè)需要根據在初始確認時可以獲 得的證據，來評估未來經濟利益流動的程度。如果未來經濟利益流入企業(yè)存在足夠的確 定性，就必須保證企業(yè)能獲得該資產的報酬，并能承擔相應的風險。只有當風險和報酬 同時轉移給企業(yè)時，這種保證才具有效應。在這種保證成立之前，獲得這項資產的交易 通常可以取消并且不需要巨額罰金，因此，該項資產未被確認。 11．確認的第二個標準通常容易滿足，因為證明資產購置行為的交換憑證，確定了資產 的成本。對于一項自己營建的資產來說，資產成本的可靠計量，可以從與企業(yè)外部的團 體就該項資產營建過程中所使用的材料、人工和其他投入的購買而進行的交易中得到。 12．在確定什么構成了單獨的不動產、廠房和設備項目時，如果需要將定義中標準應用 于特殊情況或特殊類型的企業(yè)，需要進行判斷。比較適當的做法是分別合計不重要的項 目，如模具、工具和沖模，并對合計值運用這些標準。大多數零部件和維修設備，通常 視為存貨并在其消費后被確認為費用。然而，當企業(yè)期望在不止一個的期間內使用主要 配件和備用設備時，這些主要配件和備用設備就符合不動產、廠房和設備的條件。類似 的，如果零配件和維修設備只能與不動產、廠房和設備項目結合使用，并且預期其使用 是不規(guī)則的，那么，它們也可以作為不動產、廠房和設備予以核算，并在不超過有關資 產的使用年限的期限內進行折舊。 13．在某些情況下，比較適當的做法是把花費在某項資產上的總支出分配給該資產的各 個組成部分，并分別對每個組成部分進行核算。當各組成部分的資產具有不同的使用年 限，或以不同的方式給企業(yè)帶來利益，從而必須使用不同的折舊率和折舊方法時，就是 這種情況。例如，如果一架飛機和它的發(fā)動機有不同的使用年限，它們應視為獨立的折 舊性資產。 14．企業(yè)可能會因為安全或環(huán)境原因購置一些不動產、廠房和設備。企業(yè)為了能從其他 資產中獲得未來經濟利益。其購置可能是必須的 雖然它們不直接增加任何特定的現(xiàn)存不動產、廠房和設備的未來經濟利益。處于這種情 況時，這種不動產、廠房和設備的購置可被視為資產加以確認，此時，這種購置能使企 業(yè)從有關資產中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經濟利益。然而，這些資產只 能在以下的程度上被確認，即這種資產及其有關資產所產生的帳面金額不能超過它們的 可收回總額。例如，一個化學制品生產廠可能不得不安裝一道新的化學處理工序，以便 于在生產和貯藏化學危險品時符合環(huán)保要求；有關工廠的改進措施可以在可收回金額的 程度上被確認為一項資產，因為沒有這些措施，企業(yè)就不能制造和銷售化學品。 不動產、廠房和設備的初始計量 15．符合確認為資產條件的不動產、廠房和設備項目，最初應按其成本進行計量。 成本的構成 16．不動產、廠房和設備項目的成本，應由其購買價格，包括進口稅和不能退回的購買 稅，以及任何使資產達到預期工作狀態(tài)的直接可歸屬成本所組成。在計算購買價格時， 應減去任何有關的商業(yè)折扣和回扣。直接可歸屬成本的內容如下： （1）場地整理費用； （2）首次運輸和裝卸費用； （3）安裝費用； （4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務費用。 17．當不動產、廠房和設備項目的延期付款超過了一般的信用期限時，它的成本就是現(xiàn) 金價格的等價物。這一金額與付款總額之間的差額被確認為信用期間的利息支出，除非 此差額已按照國際會計準則第23號“借款費用”中所允許的備選處理方法進行了資本化處 理。 18．管理和其他一般間接費用不屬于不動產、廠房和設備成本的組成部分，除非它們是 能直接歸屬于資產的購買或使資產達到其工作狀態(tài)的成本。類似的，開辦費和類似的生 產前準備費用也不形成一項資產的成本，除非它們是使資產達到其工作狀態(tài)所必需的。 在資產達到預期操作情況之前所發(fā)生的初期操作損失應確認為費用。 19．通過使用與購置資產相同的原則，可以確定一項自己營建的資產的成本。如果企業(yè) 在正常經營過程中為銷售而制造了類似的資產，這種資產的成本一般與生產待售的資產 的成本相同（見國際會計準則第2號“存貨”）。因此，在計算這種成本時，應消除任何內 部利潤。類似的，在生產自己營建的資產時所發(fā)生的，由報廢的材料、人工，或其他資 源引起的異常金額的成本，不應包括在資產的成本之中。國際會計準則第23號“借款費用 ”，對利息費用被確認為不動產、廠房和設備的成本的組成部分，制定了必須滿足的一些 標準。 20．在融資租賃下由承租人持有的資產的成本，應采用國際會計準則第27號“租賃會計” 中所確定的原則來確定。 21．不動產、廠房和設備的帳面金額，可能由于適當的政府補助金而降低。關于這一點 ，可參考國際會計準則第20號“政府補助會計和對政府援助的揭示”。 資產的交換 22．一項不動產、廠房和設備可能是在交換或部分交換一項不同的不動產、廠房和設備 或其他資產時獲得的。這一項目的成本應按所收到的資產的公允價值來計量，它相當于 所放棄資產的公允價值，經過所轉移的任何現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的調整以后的金額。 23．一項不動產、廠房和設備可能是在交換一項類似的資產時獲得的。這種類似的資產 在相同的商業(yè)行業(yè)具有類似的用途，并且具有類似的公允價值。一項不動產、廠房和設 備也可能出售，以換取在一項類似的資產中的權益。在這兩種情況下，因為獲利過程是 不完整的，因此，在交易中也不確認任何利得或損失。相反，新的資產的成本就是所放 棄的資產的帳面金額。但是，所收到的資產的公允價值可能提供了所放棄的資產發(fā)生了 損耗的證明。在這種情況下，所放棄的資產應減記價值，并且這些減記價值應分配給新 的資產。交換類似的資產的例子包括飛機、旅館、服務中心和其他不動產的交換。如果 其他的像現(xiàn)金之類的資產作為這種交易的一部分而被包括，這就表明所交換的項目并沒 有類似的價值。 后續(xù)支出 24．當超過原先確定的現(xiàn)在資產的業(yè)績標準的未來經濟利益有可能流入企業(yè)的，與某項 已被確認的不動產、廠房和設備有突的后續(xù)支出，應增加該資產的帳面金額。而所有其 他的后續(xù)支出，應在其發(fā)生的期間確認為費用。 25．用于不動產、廠房和設備的后續(xù)支出，只有當它能改善資的狀況，并超過其原先確 定的業(yè)績標準時，才能被確認為一項資。能導致未來經濟利益增加的改良措施，舉例如 下： 改良一座廠房，以延長其使用年限，包括增加其生產能力； 改進機器部件，以大大改善產品質量；和 采用新的生產工序，以大大降低原先確定的生產成本。 26．不動產、廠房和設備的維修或維護方面的支出，是用來恢復維持一個企業(yè)預期從原 先確定的資產的業(yè)績標準中獲得的來經濟利益的。因此，它通常在發(fā)生時被確認為費用 。舉例來說，于廠房和設備的維修或檢修費用通常被確認為是費用，因為它是恢復而不 是增加原先確定的業(yè)績標準。 27．對于在購入一項不動產、廠房和設備以后發(fā)生的支出進適當的會計處理，取決于在 初始計量和確認有關的不動產、廠房設備項目時所考慮的情況，以及該后續(xù)支出是否可 以收回。 例如，當不動產、廠房和設備項目的帳面金額已經考慮了經濟利益的失時，用來恢復該 資產的預期未來經濟利益的后續(xù)支出可以予資本化，其條件是帳面金額不能超過資產的 可收回金額。當一項產的購買價格已經反映了企業(yè)在未來的發(fā)生支出的義務時（該支出 是使資產達到工作狀態(tài)所必需的），也是這種情況。像這樣例子可能是一幢待裝修的樓 房的購置。在這種情況下，后續(xù)開支在它能從該資產的未來使用中可收回的限度內增加 該資產的帳金額。 28．某些不動產、廠房和設備項目的主要組成部分可能需要期進行重置。例如，一個爐 子在使用了特定的小時數以后，可能要更換襯里，或者飛機的座位和門廊等內部設施， 在機體的壽命報內可能需要更換多次。這些組成部分應按單項資產予以核算，為它們具 有與它們相關的不動產、廠房和設備的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段的確認 標準被滿足，在重置或更新該組成部分時發(fā)生的支出應作為一項單獨的資產的購置來核 算并且被重置的資產應予以核銷。 初始確認以后的計量基準處理方法 29．當不動產、廠房和設備已被初始確認為一項資產以后，它們應按其成本減去任何累 計拆舊后的金額入帳，并應根據第56段的要求將資產的價值減記到其可收回的金額 。允許的備選處理方法 30．當不動產、廠房和設備被初始確認為一項資產以后，它們應按價值重估后的金額予 以入帳，即按其在重估日公允價值祛去任何時隨后累計折舊后的金額入帳。應經常有效 則地進行價值重估工作，以便使帳面金額與在資產負債表日...
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