國際會計準則第16號不動產(chǎn)廠房和設備
|國際會計準則第16號--不動產(chǎn)、廠房和設備 | | | |（1993年 12月修訂） | |目 的 | | |　　本號準則的目的是規(guī)定不動產(chǎn)、廠房和設備的會計處理。 | | |　　不動產(chǎn)、廠房和設備的會計的基本問題是資產(chǎn)確認的時間、其帳面金| | |額的確定、與它們有關的需確認的折舊費用，以及對帳面金額的其他損耗| | |的確定和會計處理。 | | |　　本號準則要求一項不動產(chǎn)、廠房和設備在其滿足“編制和呈報財務報 | | |表的結構”中對一項資產(chǎn)的定義和確認標準時確認為資產(chǎn)。 | |范 圍 | |1． |本號準則適用于對不動產(chǎn)、廠房和設備的會計處理，除非有另外的國際會| | |計準則，要求或允許采用不同的會計處理方法。 | |2． |本號準則替代于1981年批準的國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設備 | | |的會計”。 | | |　　本號準則還替代1976年批準的國際會計準則第4號“折舊會計”中有關 | | |不動產(chǎn)、 廠房和設備的折舊部分。本號準則所包含的原則的應用可能也 | | |適合像長期無形資產(chǎn)那樣的其他資產(chǎn)，同時,國際會計準則第4號“折舊會 | | |計”仍然適用于這樣的資產(chǎn)。 | |3． |本號準則不適用于： | | |（1）森林及類似的再生性自然資源。 | | |（2）礦產(chǎn)權，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采 | | |。 然而，對于在發(fā)展或保持上述第(l)或第(2)條所包含的活動或資產(chǎn)時 | | |使用的，但又能與這些活動或資產(chǎn)分開的不動產(chǎn)、廠房和設備，適用本號| | |準則。 | |4． |在某些情況下，國際會計準則允許使用與本號準則所規(guī)定的不同的方法，| | |來決定對不動產(chǎn)、廠房和設備的帳面金額的初始確認。例如,根據(jù)對負商 | | |譽的所允許的備選處理方法,國際會計準則第22號“企業(yè)合并”，要求對在 | | |企業(yè)合并中取得的不動產(chǎn)、廠房和設備最初用公允價值計量，即使它大于| | |成本。然而，在這種情況下，對這些資產(chǎn)的會計處理的所有其他方面，包| | |括折舊，均應按本號準則的要求予以確定。 | |5． |國際會計準則第25號“投資會計”，允許企業(yè)將投資物業(yè)作為不動產(chǎn)處理，| | |以符合本號準則的要求，或作為長期投資處理，以符合國際會計準則第25| | |號“投資會計”的要求。 | |6． |本號準則不涉及對完整反映物價變動影響的制度的應用（見國際會計準則| | |第15號“反映價格變動影響的信息”和國際會計準則第29號“在惡性通貨膨 | | |脹經(jīng)濟中的財務報告”）。但是，采用這種制度的企業(yè)需要遵循本號準則 | | |的所有方面，只有涉及到初始確認后的不動產(chǎn)、廠房和設備的計量方面的| | |部分可以除外。 | | | | |定 義 | |7． |本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義。 | | |　　動產(chǎn)、廠房和設備，是指符合下列條件的有形資產(chǎn)： | | |　?。?）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應商品或勞務時使用、出租給其他人，或 | | |為了管理的目的而持有；并且 | | |　?。?）預期能在不止一個的期間內使用。 | | |　　折舊，是指將一項資產(chǎn)的可折舊金額在其使用年限內作有規(guī)則的分配| | |。 | | |　　可折舊金額，是指一項資產(chǎn)的成本，或在財務報表中替代成本的其他| | |金額，減去它的殘值。 | | |　　使用年限，是指： | | |　?。?）一項資產(chǎn)預期為企業(yè)所使用的時間期限；或 | | |　?。?）企業(yè)預期從這項資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似的單位。 | | |　　成本，是指在購置或建造一項資產(chǎn)時，為獲得該項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金| | |或現(xiàn)金等價物的金額，或者給予的其他價款的公允價值。 | | |　　殘值，是指企業(yè)期望在一項資產(chǎn)的使用年限結束時獲得的，除去它的| | |預期清理費用后的凈額。 | | |　　公允價值，是指在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能| | |將一項資產(chǎn)進行交換的金額。 | | |　　帳面金額，是指一項資產(chǎn)在減去它的任何累計折舊以后計入資產(chǎn)負債| | |表內的金額。 | | |　　可收回的金額，是指企業(yè)預期從一項資產(chǎn)的未來使用中可收回的金額| | |，包括此項資產(chǎn)在清理時的殘值。 | |不動產(chǎn)、廠房和設備的確認 | |8． |一項不動產(chǎn)、廠房和設備在以下條件下應確認為一項資產(chǎn)： | | |（1）與核資產(chǎn)有關的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；和 | | |（2）該資產(chǎn)對企業(yè)的成本能可靠地計量。 | |9． |不動產(chǎn)、廠房和設備通常是一個企業(yè)總資產(chǎn)中一個主要部分，因而在企業(yè)| | |財務狀況的呈報中極為重要。而且，確定一項支出是代表一項資產(chǎn)還是代| | |表一項費用，對一個企業(yè)的經(jīng)營成果的報告有著重要影響。 | |10．|在判斷一個項目是否滿足確認的第一個標準時，企業(yè)需要根據(jù)在初始確認| | |時可以獲得的證據(jù)，來評估未來經(jīng)濟利益流動的程度。如果未來經(jīng)濟利益| | |流入企業(yè)存在足夠的確定性，就必須保證企業(yè)能獲得該資產(chǎn)的報酬，并能| | |承擔相應的風險。只有當風險和報酬同時轉移給企業(yè)時，這種保證才具有| | |效應。在這種保證成立之前，獲得這項資產(chǎn)的交易通常可以取消并且不需| | |要巨額罰金，因此，該項資產(chǎn)未被確認。 | |11．|確認的第二個標準通常容易滿足，因為證明資產(chǎn)購置行為的交換憑證，確| | |定了資產(chǎn)的成本。對于一項自己營建的資產(chǎn)來說，資產(chǎn)成本的可靠計量，| | |可以從與企業(yè)外部的團體就該項資產(chǎn)營建過程中所使用的材料、人工和其| | |他投入的購買而進行的交易中得到。 | |12．|在確定什么構成了單獨的不動產(chǎn)、廠房和設備項目時，如果需要將定義中| | |標準應用于特殊情況或特殊類型的企業(yè)，需要進行判斷。比較適當?shù)淖龇▅ | |是分別合計不重要的項目，如模具、工具和沖模，并對合計值運用這些標| | |準。大多數(shù)零部件和維修設備，通常視為存貨并在其消費后被確認為費用| | |。然而，當企業(yè)期望在不止一個的期間內使用主要配件和備用設備時，這| | |些主要配件和備用設備就符合不動產(chǎn)、廠房和設備的條件。類似的，如果| | |零配件和維修設備只能與不動產(chǎn)、廠房和設備項目結合使用，并且預期其| | |使用是不規(guī)則的，那么，它們也可以作為不動產(chǎn)、廠房和設備予以核算，| | |并在不超過有關資產(chǎn)的使用年限的期限內進行折舊。 | |13．|在某些情況下，比較適當?shù)淖龇ㄊ前鸦ㄙM在某項資產(chǎn)上的總支出分配給該| | |資產(chǎn)的各個組成部分，并分別對每個組成部分進行核算。當各組成部分的| | |資產(chǎn)具有不同的使用年限，或以不同的方式給企業(yè)帶來利益，從而必須使| | |用不同的折舊率和折舊方法時，就是這種情況。例如，如果一架飛機和它| | |的發(fā)動機有不同的使用年限，它們應視為獨立的折舊性資產(chǎn)。 | |14．|企業(yè)可能會因為安全或環(huán)境原因購置一些不動產(chǎn)、廠房和設備。企業(yè)為了| | |能從其他資產(chǎn)中獲得未來經(jīng)濟利益。其購置可能是必須的 雖然它們不直 | | |接增加任何特定的現(xiàn)存不動產(chǎn)、廠房和設備的未來經(jīng)濟利益。處于這種情| | |況時，這種不動產(chǎn)、廠房和設備的購置可被視為資產(chǎn)加以確認，此時，這| | |種購置能使企業(yè)從有關資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經(jīng)| | |濟利益。然而，這些資產(chǎn)只能在以下的程度上被確認，即這種資產(chǎn)及其有| | |關資產(chǎn)所產(chǎn)生的帳面金額不能超過它們的可收回總額。例如，一個化學制| | |品生產(chǎn)廠可能不得不安裝一道新的化學處理工序，以便于在生產(chǎn)和貯藏化| | |學危險品時符合環(huán)保要求；有關工廠的改進措施可以在可收回金額的程度| | |上被確認為一項資產(chǎn)，因為沒有這些措施，企業(yè)就不能制造和銷售化學品| | |。 | | | | |不動產(chǎn)、廠房和設備的初始計量 | |15．|符合確認為資產(chǎn)條件的不動產(chǎn)、廠房和設備項目，最初應按其成本進行計| | |量。 | |成本的構成 | |16．|不動產(chǎn)、廠房和設備項目的成本，應由其購買價格，包括進口稅和不能退| | |回的購買稅，以及任何使資產(chǎn)達到預期工作狀態(tài)的直接可歸屬成本所組成| | |。在計算購買價格時，應減去任何有關的商業(yè)折扣和回扣。直接可歸屬成| | |本的內容如下： | | |（1）場地整理費用； | | |（2）首次運輸和裝卸費用； | | |（3）安裝費用； | | |（4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務費用。 | |17．|當不動產(chǎn)、廠房和設備項目的延期付款超過了一般的信用期限時，它的成| | |本就是現(xiàn)金價格的等價物。這一金額與付款總額之間的差額被確認為信用| | |期間的利息支出，除非此差額已按照國際會計準則第23號“借款費用”中所| | |允許的備選處理方法進行了資本化處理。 | |18．|管理和其他一般間接費用不屬于不動產(chǎn)、廠房和設備成本的組成部分，除| | |非它們是能直接歸屬于資產(chǎn)的購買或使資產(chǎn)達到其工作狀態(tài)的成本。類似| | |的，開辦費和類似的生產(chǎn)前準備費用也不形成一項資產(chǎn)的成本，除非它們| | |是使資產(chǎn)達到其工作狀態(tài)所必需的。在資產(chǎn)達到預期操作情況之前所發(fā)生| | |的初期操作損失應確認為費用。 | |19．|通過使用與購置資產(chǎn)相同的原則，可以確定一項自己營建的資產(chǎn)的成本。| | |如果企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為銷售而制造了類似的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)的成本| | |一般與生產(chǎn)待售的資產(chǎn)的成本相同（見國際會計準則第2號“ | | |存貨”）。因此，在計算這種成本時，應消除任何內部利潤。類似的，在 | | |生產(chǎn)自己營建的資產(chǎn)時所發(fā)生的，由報廢的材料、人工，或其他資源引起| | |的異常金額的成本，不應包括在資產(chǎn)的成本之中。國際會計準則第23號“ | | |借款費用”，對利息費用被確認為不動產(chǎn)、廠房和設備的成本的組成部分 | | |，制定了必須滿足的一些標準。 | |20．|在融資租賃下由承租人持有的資產(chǎn)的成本，應采用國際會計準則第27號“ | | |租賃會計”中所確定的原則來確定。 | |21．|不動產(chǎn)、廠房和設備的帳面金額，可能由于適當?shù)恼a助金而降低。關| | |于這一點，可參考國際會計準則...
國際會計準則第16號不動產(chǎn)廠房和設備