國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)退休金費(fèi)用
|國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)--退休金費(fèi)用 | | | | （1993年12月修訂） | |目 的 | | |　　在許多國家，提供退休金成為企業(yè)對(duì)員工報(bào)酬的重要組成部分。因此| | |，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)退休金費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。 | | |　　本號(hào)準(zhǔn)則旨在闡明將提供退休金的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間以及應(yīng)予確| | |認(rèn)的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)于揭示的有關(guān)信息。 | |范 圍 | |1． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)退休金計(jì)劃的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 | |2． |本早準(zhǔn)則替代于1983年發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)“雇主財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)退 | | |休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理”。 | |3． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于根據(jù)退休金計(jì)劃提取的所有退休金，無論該計(jì)劃是如何制| | |定的、正式與否，以及是否相應(yīng)設(shè)立基金。當(dāng)企業(yè) 依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃 | | |的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多重 雇主退休金計(jì)劃，并且參 | | |加符合退休金計(jì)劃定義的雇傭終止補(bǔ)償 協(xié)議時(shí)，也應(yīng)采用本號(hào)準(zhǔn)則。 | |4． |許多雇主向其雇員提供其他形式的報(bào)酬或退休福利，其中包括延期補(bǔ)償安| | |排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計(jì)劃及獎(jiǎng)金計(jì)劃等。盡管這些安排在| | |與退休金計(jì)劃本質(zhì)相同時(shí)，可采用與退休金費(fèi)用相似的方式進(jìn)行核算和揭| | |示，但在本號(hào)準(zhǔn)則中將不予涉及關(guān)于這些安排的費(fèi)用。 | |定 義 | |5． |本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： | | |　　退休金計(jì)劃，是指企業(yè)對(duì)雇員在其終止服務(wù)時(shí)或終止服務(wù)之后，向其| | |提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提| | |供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以| | |確定或預(yù)計(jì)。 | | |　　規(guī)定供款的計(jì)劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益，來確| | |定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計(jì)劃。規(guī)定退休金的計(jì)劃，是指根據(jù)雇員| | |的工資和服務(wù)年限，來確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計(jì)劃。 | | |　　設(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實(shí)體| | |（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 | | |　　本期服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計(jì)劃，為獲得參加退休金計(jì)劃的| | |雇員在本期所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 | | |　　過去服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計(jì)劃，為獲得參加退休金計(jì)劃的| | |雇員在以前年度所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，并且是在以下情況下發(fā)生的| | |費(fèi)用： | | |（1）制定退休金計(jì)劃；或 | | |（2）對(duì)原退休金計(jì)劃作修改。 | | |經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整,是指由于以前對(duì)未來事項(xiàng)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定與實(shí)際情況發(fā)生差 | | |異,而對(duì)退休金費(fèi)用所作的調(diào)整。 | |退休金計(jì)劃 | |6． |大多數(shù)退休金計(jì)劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達(dá)成的正式協(xié)議。企業(yè)| | |可能將這些計(jì)劃作為對(duì)其雇員正式報(bào)酬的一部分。在某些國家，企業(yè)可能| | |是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多雇主退| | |休金計(jì)劃。退休金計(jì)劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例| | |而建立的。 | |設(shè)立基金 | |7． |許多退休金計(jì)劃涉及單獨(dú)的基金，由企業(yè)，有時(shí)也由企業(yè)的雇員對(duì)其供款| | |，以便履行企業(yè)將來支付退休金的部分或全部義務(wù)。此類基金是單獨(dú)的實(shí)| | |體，并通常由第三方進(jìn)行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)| | |管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供| | |約定退休金的義務(wù)，但在另外一些情況下可能由第三方來承擔(dān)這種義務(wù)。| |8． |在某些情況下，基金以保險(xiǎn)合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險(xiǎn)的退休金并不| | |需要與企業(yè)支付退休金的義務(wù)有直接或自動(dòng)的聯(lián)系。涉及保險(xiǎn)合同的退休| | |金計(jì)劃類似于其他設(shè)立基金的計(jì)劃，并且與其他設(shè)立基金的計(jì)劃一樣設(shè)立| | |。其會(huì)計(jì)處理與基金之間存在著區(qū)別。 | |9． |在某些退休金計(jì)劃中，企業(yè)根據(jù)該計(jì)劃的要求沒有設(shè)立單獨(dú)的基金，而由| | |企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務(wù)。此類退休金計(jì)劃稱為非基金計(jì)劃| | |。 | |退休金計(jì)劃的種類 | |10．|為適應(yīng)本號(hào)準(zhǔn)則的需要，將退休金計(jì)劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金| | |的計(jì)劃兩類。 | |11．|在規(guī)定供款的計(jì)劃下,企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨(dú)的基金提供款項(xiàng),作為| | |向其雇員支付退休金的準(zhǔn)備金。雇員的未來退休金的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)及| | |其雇員向基金提供的款項(xiàng)以及基金的經(jīng)營業(yè)績(jī)來確定。對(duì)規(guī)定的供款計(jì)劃| | |的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并不需要保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員的意見，盡管有時(shí)該意見可用| | |來估算按照供款水平，在將來可取得的退休金以及預(yù)計(jì)基金的經(jīng)營業(yè)績(jī)。| |12．|在規(guī)定退休金的計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是向在職和已退休雇員提供退休金，| | |其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，采用公式予以確定。企業(yè)按照保險(xiǎn)| | |統(tǒng)計(jì)員的意見，定期計(jì)算其承諾的退休金的現(xiàn)值。有時(shí)保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員還需評(píng)| | |價(jià)該計(jì)劃的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)基金將來的供款水平提出建議。 | |13．|規(guī)定退休金的計(jì)劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。但是采| | |用規(guī)定退休金的計(jì)劃的企業(yè)，無論如何安排籌資，都有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)| | |定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有| | |賴于基金的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績(jī)，以及企業(yè)補(bǔ)償基金的資金缺口的能力。| | |如未設(shè)立基金，到期支付退休金有賴于企業(yè)到期時(shí)履行支付退休金義務(wù)的| | |能力。 | |14．|退休金計(jì)劃可以同時(shí)具有規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金的計(jì)劃這兩者的特| | |征。 | | |　　例如，一個(gè)退休金計(jì)劃可能規(guī)定了用于確定退休金的供款方法，因而| | |好像是規(guī)定供款的計(jì)劃。但該計(jì)劃可能還使企業(yè)對(duì)特定種類的退休金、特| | |定水平的退休金，或用于退休金計(jì)劃的資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到確定的回報(bào)率負(fù)有責(zé)任| | |。在這種情況下，該計(jì)劃實(shí)質(zhì)上是規(guī)定退休金的計(jì)劃，企業(yè)支付退休金的| | |費(fèi)用應(yīng)予以相應(yīng)確定并作會(huì)計(jì)處理。退休金計(jì)劃應(yīng)劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃| | |還是應(yīng)劃分為規(guī)定退休金的計(jì)劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟(jì)| | |實(shí)質(zhì)。 決定因素在于企業(yè) | | |是否有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。 | |15．|由國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計(jì)劃所規(guī)定的退休金的支付，| | |可能并非是企業(yè)的責(zé)任，這些計(jì)劃的費(fèi)用可能是以國家、州、行業(yè)或多重| | |雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。盡管這些計(jì)劃的特征各異，但仍然可以按企業(yè)| | |對(duì)這些計(jì)劃負(fù)有的義務(wù)，從性質(zhì)上將它們劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退| | |休金的計(jì)劃。如計(jì)劃規(guī)定企業(yè)的義務(wù)在于提供約定水平的退休金，則可認(rèn)| | |定該計(jì)劃是規(guī)定退休金的計(jì)劃。如企業(yè)的義務(wù)在于按計(jì)劃提供特定的供款| | |，則可認(rèn)定該計(jì)劃是規(guī)定供款的計(jì)劃。 | |對(duì)退休金成本的會(huì)計(jì)處理 | |16．|當(dāng)有權(quán)取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生退休金的費(fèi)用| | |。因此，該退休金費(fèi)用應(yīng)在服務(wù)提供的期間確認(rèn)為費(fèi)用。如退休金費(fèi)用僅| | |在雇員退休或收到退休金時(shí)予以確認(rèn)，則無法將這些費(fèi)用分?jǐn)傆诠蛦T提供| | |服務(wù)的各個(gè)期間。即使計(jì)劃允許企業(yè)終止履行其在該計(jì)劃下的義務(wù)，如雇| | |員繼續(xù)留任，企業(yè)通常仍然無法取消該計(jì)劃。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)| | |對(duì)退休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金| | |的企業(yè)將在雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)信守該承諾。因此，退休金費(fèi)用無論是| | |否導(dǎo)致一項(xiàng)法定負(fù)債的發(fā)生，均應(yīng)予以確認(rèn)。 | |17．|在設(shè)立基金的退休金計(jì)劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要| | |在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。退休金基金的設(shè)立與為確認(rèn)費(fèi)用而對(duì)提供該退休金的| | |費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，是截然不同的?；鸬脑O(shè)立是一個(gè)融資程序，企業(yè)在確定| | |各期籌措的金額時(shí)，受到諸如現(xiàn) 有現(xiàn)金數(shù)及納稅狀況等因素的影響。與 | | |此相反的是,會(huì)計(jì)處理的目的在于確保退休金費(fèi)用在有權(quán)獲得退休金的雇 | | |員提供其服務(wù)的當(dāng)期即被確認(rèn)為費(fèi)用。規(guī)定供款的計(jì)劃。 | |退休金費(fèi)用的確認(rèn) | |18．|企業(yè)在特定期間內(nèi)根據(jù)雇員的服務(wù)而向規(guī)定供救的計(jì)劃提供的金額，應(yīng)在| | |當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 | |19．|企業(yè)向規(guī)定供款的計(jì)劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計(jì)劃中有關(guān)條款列出的公| | |式計(jì)算確定。因此，當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的供款金額。 | |20．|企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計(jì)劃提供附加的供款金額。附加供款金額應(yīng)在| | |雇員提供相關(guān)服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如，若該附加供款金額是參考雇| | |員以前年度提供的服務(wù)加以確定的，并以此作為對(duì)現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來| | |提供服務(wù)的回報(bào)，則該附加的供款金額應(yīng)在這些雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)，| | |有規(guī)則地分配并確認(rèn)為費(fèi)用。如該附加的供款金額涉及已退休雇員，因企| | |業(yè)預(yù)計(jì)從這些雇員處無法再得到進(jìn)一步服務(wù)，所以，應(yīng)在承諾支付該附加| | |供款金額的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 | |21．|企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認(rèn)為費(fèi)用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計(jì)| | |劃下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。因此，計(jì)劃的終止通常并不會(huì)導(dǎo)致要求確認(rèn)為負(fù)債和| | |費(fèi)用的任何額外義務(wù)。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒有確認(rèn)為費(fèi)用| | |，當(dāng)退休金計(jì)劃很可能終止時(shí)，這種附加的義務(wù)需要確認(rèn)為負(fù)債和費(fèi)用。| |揭 示 | |22．|企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)對(duì)規(guī)定供款的計(jì)劃作出以下揭示： | | |（1）對(duì)各項(xiàng)計(jì)劃的一般性說明，包括受益的雇員群體； | | |（2）在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的金額； | | |（3）與退休金有關(guān)，并且影響當(dāng)期與前期可比性的其他任何重大事項(xiàng)。 | |23．|企業(yè)如有一個(gè)以上的規(guī)定供款的計(jì)劃，則財(cái)務(wù)報(bào)表可將所有計(jì)劃加總、或| | |單項(xiàng)分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。 規(guī)定退休金的 | | |計(jì)劃 | |退休金費(fèi)用 | |24．|在規(guī)定退休金的計(jì)劃下，當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)包括： | | |（1）當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用； | | |（2）根據(jù)現(xiàn)任和已退休雇員的過去服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整和保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假 | | |定的變化而在當(dāng)期確認(rèn)的金額； | | |（3）任何計(jì)劃的終止、縮減或估算所產(chǎn)生的結(jié)果。 ...
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