國際會計準則第20號政府補助會計和對政府援助的揭示
|國際會計準則第20號--政府補助會計和對政府援助的揭示 | |（1983年4月公布，1994年 11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號準則適用于對政府補助的會計處理和揭示，以及對其他形式的政府援| | |助的揭示。 | |2． |本號準則不涉及下列內容： | | |（1）在反映物價變動影響的財務報表或類似性質的補充資料中,由于對政| | |府補助進行會計處理所產(chǎn)生的特殊問題； | | |（2）以利益形式提供給企業(yè)的政府援助。這種援助可用于確定應稅收益,| | |也可在所得稅負債的基礎上加以確定或限制（諸如所得稅免征期、投資稅| | |減免、加速折舊所產(chǎn)生的稅項減免和降低所得稅率等）。 | | |（3）政府對企業(yè)所有權的參與。 | |定 義 | |3． |本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義： | | |　　政府，是指政府、政府機構和地方、國家或國際的類似團體。 | | |　　政府援助，是指政府為了專門對符合一定標準的某個企業(yè)或一系列企| | |業(yè)提供經(jīng)濟利益而采取的行為。本號準則所涉及的政府援助，不包括只是| | |通過采取影響企業(yè)一段經(jīng)營環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開發(fā)區(qū)| | |內提供基礎設施，或者給競爭對手施加貿(mào)易限制。 | | |　　政府補助，是指政府以向一個企業(yè)轉移資源的方式，來換取企業(yè)在過| | |去或未來按照某項條件進行有關經(jīng)營活動的那種援助。這種補助不包括那| | |些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易| | |。 | | |　　與資產(chǎn)有關的補助，是指這樣的政府補助，其基本條件是：有資格取| | |得補助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn)。還可能有附加| | |的條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間。與| | |收益有關的補助，是指除了與資產(chǎn)有關的補助以外的其他政府補助?？擅鈢 | |予歸還的貸款，是指貸款人同意在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款。| | |　　公允價值，是指熟悉情況并自愿交易的買賣雙方在一項公平交易中將| | |一項資產(chǎn)進行交換的金額。 | |4． |不論是在所給援助的性質上，還是在援助的一般附加條件上，政府援助都| | |可以采取多種形式。援助的目的可能是為了鼓勵企業(yè)采取某項行為。而這| | |項行為，如果不提供援助，企業(yè)通常不會采取。 | |5． |企業(yè)接受政府援助對于呈報財務報表有以下兩個理由： | | |　　第一，如果資源已經(jīng)發(fā)生轉移，就必須為這種轉移的會計處理找出恰| | |當?shù)姆椒ā?| | |　　第二，需要說明企業(yè)由于這些援助在報告期內受益的程度。這樣便于| | |將一個企業(yè)的財務報表與其前期的財務報表以及與其他企業(yè)的財務報表進| | |行比較。 | |6． |政府補助有時也有其他稱呼，諸如補貼、補助金或獎賞。 | |政 府 補 助 | |7． |政府補助，包括以公允價值計價的非貨幣性政府補助,只有在以下兩條得 | | |到合理的肯定時,才能予以確認。 | | |（1）企業(yè)將符合補助所附的條件；和 | | |（2）補助即將收到。 | |8． |除非具有合理的保證企業(yè)能符合補助所附的條件，并且即將收到補助，否| | |則，政府補助不能予以確認。收到一筆補助本身并不能提供結論性的證據(jù)| | |，證明補助所附的條件已經(jīng)或即將滿足。 | |9． |收取補助的方式,并不影響對補助采用的會計處理方法。因此，不論是收 | | |到現(xiàn)金,還是減少對政府的負債，都應以同樣方式對補助進行會計處理。 | |10．|對于政府提供的可免予歸還的貸款，如果可以合理地保證企業(yè)將滿足免予| | |歸還貸款的條件，則可作政府補助處理。 | |11．|一旦確認一項政府補助，任何有關的或有事項，都應按國際會計準則第10| | |號“或有事項和資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項”進行處理。 | |12．|政府補助應有規(guī)則地在會計期間確認為收益，以便將它們與需要彌補的有| | |關費用相配比。政府補助不應當直接貸記股東權益。 | |13．|政府補助的會計處理方法主要有兩種：資本法，在這種方法下，將補助直| | |接貸記股東權益；收益法，在這種方法下，將補助作為某一期或若干期的| | |收益。 | |14．|支持資本法的論點如下： | | |（1）政府補助是一種財務手段，應該在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中處理,而不應| | |該通過損益表來抵銷其融資的費用項目。由于預計不必歸還，補助應直接| | |貸記股東權益；和 | | |（2）在損益表中確認政府補助是不恰當?shù)?，因為它們不是賺來?而是在| | |沒有相關費用的情況下由政府給予的一種補助。 | |15．|支持收益法的論點如下： | | |（1）由于政府補助是由股東以外的資金來源取得的，所以不應該直接貸 | | |記股東權益,但應該在適當期間內確認為收益； | | |（2）政府補助很少是無償?shù)?。企業(yè)是通過符合補助的條件并履行隨之而 | | |來的義務而獲得這些補助的。 因此，它們應該確認為收益，并與打算用 | | |補助來彌補的有關費用相配比； | | |（3）像所得稅和其他稅金是從收益中開支的一樣,政府補助作為財政政策| | |的一種延伸，在損益表中也對政府補助加以處理是合乎邏輯的。 | |16．|收益法的根本點在于，按照系統(tǒng)和合理的基礎，將政府補助在各會計期間| | |確認為收益，以便將它們與有關費用相配比。政府補助如果以收款為基礎| | |，確認收益則不符合權責發(fā)生制的會計假定（見國際會計準則第1號“會計| | |政策的揭示”）。并且，如果收款不是在一個期間發(fā)生的,只有當不存在將| | |補助分配到各個期間的基礎時，才能以收款為基礎來確認收益。 | |17．|在大多數(shù)情況下，企業(yè)確認與政府補助有關的成本或費用的期間，是容易| | |確定的。因此，可以將與費用的確認相配比的補貼額，在確認有關費用的| | |相同期間內確認為收益。類似的，與折舊性資產(chǎn)有關的補助，一般應按這| | |些資產(chǎn)計提折舊的比例在各會計期間內確認為收益。 | |18．|與不計提折舊的資產(chǎn)有關的補助，可能還需要企業(yè)完成某些義務，因此，| | |應在為完成義務而發(fā)生費用的有關期間，將這種補助確認為收益。例如，| | |一項對土地的補助可能是以在規(guī)定位置上建造建筑物為條件，在建筑物使| | |用期內將這種補助確認為收益，可能是恰當?shù)摹?| |19．|有時，所取得的補助是一攬子財務或財政援助的一部分，并因此而附帶著| | |不少條件。在這些情況下，應小心確定生產(chǎn)成本和費用的情況，因這些成| | |本和費用是決定補助是否在會計期間獲得的基礎。有可能需要按一種基礎| | |分配一部分補助，而按另一種基礎分配另一部分補助。 | |20．|一項政府補助，如果為了彌補企業(yè)已發(fā)生的費用或損失而成為應收項目，| | |或是在將來不發(fā)生有關費用的情況下，為了立即向企業(yè)提供財務支持而成| | |為應收項目，則應在該項補助成為應收項目的當期確認為收益。如果合適| | |的話， 則應確認為非常項目（見國際會計準則第思號“ 本期凈損益、基 | | |本錯誤和會計政策的變更”）。 | |21．|在某些情況下，政府補助可能是為了立即向一個企業(yè)提供財務支持，而不| | |是作為企業(yè)承擔特定費用的一種獎勵。這些補助可能只限于個別企業(yè)，而| | |不適用于整類受益人。對于這些情況，可能宜在企業(yè)有資格接收補助的期| | |間內，將補助確認為收益，如果適當?shù)脑拕t將補助確認為非常項目，并通| | |過揭示來保證可以清楚地了解它的影響。 | |22．|一項政府補助可能作為對企業(yè)過去會計期內已發(fā)生的費用或損失的補償，| | |而成為企業(yè)的應收項目。對于這種補助，應當在其成為應收項目的時期內| | |確認為收益。如果適當?shù)脑拕t可確認為非常項目，并通過揭示保證可以清| | |楚地了解它的影響。 | |非貨幣性的政府補助 | |23．|政府補助可能采用將非貨幣性資產(chǎn)，諸如土地和其他資源轉移給企業(yè)使用| | |的方式。在這些情況下，對非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價值，并且對| | |補助和資產(chǎn)均按公允價值進行會計處理。有時還采用一種變通辦法，按名| | |義金額記錄資產(chǎn)和補助。 | |與資產(chǎn)有關的補助的呈報 | |24．|在資產(chǎn)負債表中呈報與資產(chǎn)有關的政府補助，包括技公允價值計價的非貨| | |幣性補助時，既可將補助作為遞延收益，也可以在確定資產(chǎn)帳面價值時將| | |補助額扣除。 | |25．|在財務報表中呈報與資產(chǎn)有關的補助（或補助的適當部分）時，有兩種方| | |法可供選擇。 | |26．|一種方法是將補助列作遞延收益，并按照系統(tǒng)和合理的基礎，在資產(chǎn)的使| | |用年限內確認為收益。 | |27．|另一種方法是在確定資產(chǎn)帳面價值時將補助額扣除。通過減少折舊費用的| | |方式，在折舊性資產(chǎn)的使用年限內將補助確認為收益。 | |28．|資產(chǎn)的購買和有關補助的收入，可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動。| | |因此，為了反映在資產(chǎn)上的投資總額，這些變動在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通| | |常作為單獨項目加以揭示，不管在資產(chǎn)負債表的呈報上是否從有關資產(chǎn)中| | |扣除補助。 | |與收益有關的補助的呈報 | |29．|與收益有關的補助有時可以單獨地，或是在“其他收益”之類的欄目下，作| | |為損益表中的貸方項目予以呈報。備選的方法是，在報告有關費用時將其| | |減去。 | |30．|上述第一種方法的支持者認為，將收益項目和費用項目抵銷是不恰當?shù)?，| | |應將費用和補助分開，以便與不受補助影響的其他費用作出比較。第二種| | |方法的支持者則認為，如果企業(yè)不能得到補助則不會發(fā)生費用，因此，在| | |呈報費用時如不抵銷補助，可能會引起誤解。 | |31．|在呈報與收益有關的補助時，上述兩種方法都認為是可接受的。為了對財| | |務報表有恰當?shù)睦斫?，揭示這種補助可能是必要的。通常，揭示這種補助| | |對任何需要單獨反映的收益或費用項目的影響是恰當?shù)摹?| |政府補助的歸還 | |32．|一項政府補助當其成為應當歸還的項目時,應作為對會計估計的修訂進行 | | |會計處理（見國際會計準則第8號一本期凈損益、基本錯誤和會計政策的 | | |變更”）歸還一項與收益有關的補助，首先應沖減為這種補助設置的遞延 | | |收益的未攤銷余額。如果歸還金額超過了未攤銷遞延...
國際會計準則第20號政府補助會計和對政府援助的揭示