清算會計
清算會計 | | | 企業(yè)不是由于合并或破產的原因而停止營業(yè)，在宣告停業(yè)之前| |所進行的會計工作稱清算會計。 | | 對于清算會計而言，由于企業(yè)無法繼續(xù)經營，需要變賣全部財| |產，因而需要按市面現(xiàn)價重新計價，對資產原有帳面價值與估計可變現(xiàn)| |價之間的差額，應設“估計清算損益”帳戶進行帳務處理：企業(yè)負債也不| |能按原承諾條件清償。 在催收債權、變賣財產、償付債務中發(fā)生的損 | |益和費用，應設“清算損益”帳戶：其余額要轉入另設的“清算股本”帳戶| |中：企業(yè)最終的財產--現(xiàn)金與銀行存款，可通過： | | 借：清算股本 | | 貸：現(xiàn)金與銀行存款 | |分給股東。企業(yè)解散清算的所有會計報表，應經注冊會計師審查，并出| |具證明，清算會計記錄從清算結束登記日算起保存10年。 | 破產清算會計 1. 破產企業(yè)如何進行資產清查及會計處理？ 2. 清算組接管破產企業(yè)后如何設置會計科目？編制會計報表？ 3. 清算組清理破產企業(yè)資產、負債等應如何進行會計處理？ Chapter 1 概述 破產清算會計作為財務會計的一個分支，有自身的特點： 第一，傳統(tǒng)財務會計的一些基本假設對破產清算會計不再適用。 財務會計基本假設包括(會計主體、會計分期、持續(xù)經營和貨幣計量)。進入清算破產以 后，清算組作為一個新的會計主體出現(xiàn)。 第二，破產清算會計超越了傳統(tǒng)財務會計一些基本原則的規(guī)范。 會計核算的基本原則(我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定為12條原則)也是會計核算的基本規(guī)范。 但在破產清算的情況下，由于企業(yè)所處的經濟環(huán)境的變化，一些基本原則的規(guī)范難以為 破產清算會計采用。 比如歷史成本原則，在破產清算會計中，資產的價值更注重可變現(xiàn)價值。 第三，破產清算會計計量與傳統(tǒng)財務會計不同。 第四，會計報告的目標、種類、格式、基本內容以及報告的使用者有較大變化。 Chapter 2 破產清算的會計處理 破產企業(yè)的會計處理 破產企業(yè)作為一個會計主體，其主要工作有三方面。 清查財產及債權、債務。 包括各項財產損失、債權、債務的清查核實，同時，還應對企業(yè)的會計文書、檔案等進 行查證、核對。 進行有關的會計處理、編制相應的會計報告。 會計報表的格式、編制方法等還應按照現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關 部門報送報表。 辦理會計檔案的移交 清算組的會計處理 (一)設置會計科目 1.資產類 現(xiàn)金。 銀行存款。 應收票據(jù)。 應收款。 材料。 半成品。 產成品。 投資。 固定資產。 在建工程。 無形資產。 2.負債類 借款。 應付票據(jù)。 應付工資。 應付福利費。 應交稅金。 應付利潤。 其他應交款。 應付債券。 其他應付款。 3.清算損益類 清算費用。 土地轉讓收益。 清算損益。 (二)結轉期初余額 (三)處置破產財產的核算 1. 破產財產的范圍 2. 破產財產的處置方式 3. 處理破產財產的有關帳務處理 (1)收回應收款等債權的核算 收到抵頂有關債權的實物時，按實物資產預計可變現(xiàn)金額借記“產成品”等科目，按應收 金額和預計可變現(xiàn)金額的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按應收金額，貸記“應收 款”、“應收票據(jù)”等科目； 如果是以銀行存款或現(xiàn)金等方式收回應收帳款等，則應按實際收回的金額，借記“銀行存 款”等科目，按應收金額和實收金額的差額，借記“清算損益”科目，按應收金額，貸記“ 應收款”、“應收票據(jù)”等科目。對于不能收回的應收款項，按核銷的金額，借記“清算損 益”科目，貸記“應收款”等科目。 (2)變賣材料、產成品等存貨的核算 變賣材料、產成品等存貨時，按實際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科 目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按帳面價值，貸 記“材料”、“產成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷項稅 額)”科目(小規(guī)模納稅企業(yè)貸記:“應交稅金--應交增值稅”科目)。 處置、銷售產品等應繳納的消費稅等，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”科目。按 交納的增值稅、消費稅等流轉稅計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“清算 損益”科目，貸記“應交稅金--應交城市維護建設稅”、“其他應交款--應交教育費附加”科 目。 (3)取得的其他業(yè)務收入的核算 清算期間取得的其他業(yè)務收入，應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算 損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅金”等科目。 (4)設置固定資產以及在建工程的核算 變賣機器設備、房屋等固定資產及在建工程時，應按實際變賣收入，借記“銀行存款”等 科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按帳面價值， 貸記“固定資產” 、“在建工程”等科目。轉讓相關資產應交納的有關稅費等，借記“清算損益”科目，貸記 “應交稅金”等科目。 (5)轉讓無形資產的核算 轉讓商標權、專利權等無形資產時，按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實 際變賣收入與帳面價值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產的帳面價值，貸 記“無形資產”等科目；轉讓相關資產應交納的有關稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應 交稅金”等科目。 (6)轉讓對外投資的核算 轉讓企業(yè)原來的對外投資時，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按投資 的帳面價值與轉讓收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”等科目，按投資的帳面價值， 貸記“投資”等科目。 對于清算期間分回的投資收益，應按實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸 記“清算損益”科目；若原來已將應分回的投資收益記入了“投資收益”科目，在實際分回 投資收益時，應沖減投資，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資”科目。 (7)結轉清算損益 清算終結時，將需要核銷的各項資產轉入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“材料” 、“產成品” 、“無形資產” 、“投資”等科目。 (四)破產費用的核算 清算期間支付的各項破產費用應通過“清算費用”科目核算。 實際支付有關費用時，按實際發(fā)生額，借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目； 清算終結時，將“清算費用”科目的余額轉入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“清算 費用”科目。 (五)轉讓土地使用權、支付職工有關費用的核算 1.轉讓土地使用權的核算 對于有償取得土地使用權，在取得時已計入了“無形資產”科目，因此轉讓時，按其實際 轉讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記“無形資產”科目，按實際轉讓收 入與帳面價值的差額，貸記“土地轉讓收益”科目。 對于無償劃撥取得的沒有入帳的土地，在轉讓土地使用權時，就按實際轉讓收入，借記 “銀行存款”科目，貸記“土地轉讓收益”科目；對于原來作價入帳已記入“固定資產”科目 的土地，在轉讓時，應按其實際轉讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記 “固定資產”科目，按實際轉讓收入與帳面價值的差額，貸記“土地轉讓收益”科目。 按國家有關規(guī)定，企業(yè)在轉讓土地使用權時還應交納營業(yè)稅等稅費，按應交納的稅費， 借記“土地轉讓收益”科目，貸記“應交稅金”等科目。 2.以土地使用權支付有關費用的核算 從土地使用權轉讓所得中支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療社會保險的離退休職工的離退休費和醫(yī) 療保險費，向有關部門撥付職工安置費時，應按實際支付金額，借記“土地轉讓收益”科 目，貸記“現(xiàn)金” 、“銀行存款”科目。 土地使用權轉讓所得不足支付職工安置費，以其他破產財產支付職工安置費時，按實際 支付金額，借記“ 清算損益” 科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 3.結轉清算損益 清算終結時，應將土地使用權轉讓凈收益轉入清算損益，借記“土地轉讓收益”科目，貸 記“清算損益”科目。 清償債務、分配剩余財產的核算 (六)清償債務、分配剩余財產的會計處理 債務的清償順序 清償債務的會計處理 (1)支付所欠職工工資和社會保險費等 按照實際支付金額，借記“應付工資”、“應付福利費”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 科目。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費用，應直接計入清算費用，不通過“應付 工資”、“應付福利費”科目核算。 (2)交納所欠的稅費 按實際交納的金額，借記“應交稅金”、“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 (3)清償其他破產債務 按實際清償各種債務的金額，借記“應付票據(jù)”、“其他應付款” 、“借款”等有關科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 (4)結轉清算損益 清算終結時，如果破產財產不足以清償債務，按照有關規(guī)定，尚欠的債務不再清償 ，應予注銷，借記“應付票據(jù)”、“其他應付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益”科 目。 分配剩余財產的會計處理 破產財產按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應上繳主管財政機關(或同級國有資產 管理部門)或向股東進行分配，分配剩余財產時，借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款 ”等科目 | |破產清算審計三個階段的具體操作　　 | | | |破產清算審計是破產審計和清算審計的總稱。一個企業(yè)或債權人提出破產| | | |申請后經法院裁定宣告破產，到對破產企業(yè)的財產和債務的清理、變現(xiàn)、| | | |處置的過程，期間一般為三個月，即自裁定破產日起至第一次債權人會議| | | |召開止。此階段除對破產企業(yè)截止裁定破產日的資產、負債和所有者權益| | | |進行審計核實外，還需對清算組接管破產企業(yè)財產后的清理變現(xiàn)、債權的| | | |催收、債務的核實以及職工的安置進行審計和處置工作。由于破產清算審| | | |計具有一定特殊性，該項工作應分為三個階段進行比較合適。 | | | | | | | |　　破產前審計 | | | | | | | |　　破產前審計的委托人一般為擬提出破產要求的企業(yè)或債權人。審計的| | | |目的主要對企業(yè)的資產、負債及所有者權益的賬面情況進行核實，如核實| | | |資產負債率及虧損額。破產前審計報告的使用人為委托人，對一個企業(yè)的| | | |資產、負債狀況是否瀕臨破產做出的客觀公正的審計鑒證，可為有關方面| | | |研究和受理破產案件提供決策依據(jù)。具體的審計重點為： | | | | | | | |　　1.企業(yè)資產狀況的核實 | | | | | | | |　　（1）銀行存款的核實：發(fā)出詢證函，確認銀行存款余額的正確性， | | | |對未達賬清理取證入賬。 | | | | | | | |　?。?）應收款的清理核實：對“貸方”余額及應付款的“借方”余額進行 | | | |重新分類調整，劃分賬齡，做好賬齡分析。 | | | | | | | |　?。?）存貨的盤存核實：對存貨要求盤點核實，對賬外物資、貨到單 | | | |未到及盈虧情況要進行賬務調整，原因一時難以查清的潛虧要通過待處理| | | |流動資產損失科目列賬，留待下階段報批核銷。 | | | | | | | |　?。?）固定資產的賬實相符情況核實：對固定資產的賬實情況進行盤 | | | |存核實，對盤虧資產不能取證進行賬務處理的，要通過待處理固定資產損| | | |失科目列賬，留待下階段報批核銷。對固定資產折舊的計提進行審計核實| | | |，對賬外資產及盤盈資產要進行查詢說明其原因，并在報告中披露有待下| | | |階段核實調整。 | | | | | | | |　?。?）無形資產、遞延資產及在建工程等科目進行列賬依據(jù)的查實， | | | |對會計賬務處理的合法性進行審計核實。 | | | | | | | |　　2.企業(yè)負債狀況的審定 ...
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