精華記憶篇-會計
第二章 貨幣資金應收項目 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3．應收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)： （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計算基礎是票據(jù)到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉平應收票據(jù)的賬面價值，差 額則計入財務費用 4．應收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看 清要求。在實際中，一般是按含稅折扣。 5．壞賬準備的核算要注意： （1）計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應 收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質(zhì)，轉入其他應收款后，可計提壞賬準 備； （2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明 了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉回，一定要搞透；其他七大準備比 照著做，可提高學習效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計價[2001試題單選，今年還會出選擇] 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別 計量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基 礎 ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎 。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 3、材料存貨的期末計量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎的變化 ） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量 。 B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計低于成本，則 該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相 比。 [例1]：1、A（庫存商品或材料）準備出售，市場價12，合同價15，成本10，預 計稅費6。A庫存100個、但已定合同的有50個。 A可變現(xiàn)凈值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帳面價值1000 2、B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要 投入30?，F(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55[假設不發(fā)生其他銷售稅 費] （1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18 （2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計提跌價準備。 若當期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200 1. B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700 B的帳面價值=4000 2. B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+20×100=3900 B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把1、2、結合。做題中應考慮其他銷售稅費、完工成本。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費[×（1- 7%）]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗[計入實際入庫材料成本 （實際入庫量）2000年題]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費 用。 2、自制(入賬價值＝實際支出) 3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和 按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法--計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結存材料 的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％ 本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方 ； 轉出時（發(fā)出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅 字（-）。 因自然災害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。其他計入“管理費用”（ 多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章　投　資 （一）、長期股權投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利 ，則不確認投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益 。 ①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈 損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數(shù)， 也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。 （二）、長期股權投資采用權益法核算，又是相當重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權投資差額的計算、攤銷 和賬務處理。 2．持有期間權益確認 ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理， 它們的確認過程和賬務處理差異很大。 （1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題 A．一般情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份 額，確認投資收益。 B．被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算確認投資損失。但應以投 資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。 C．投資企業(yè)在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應 享有的份額。 D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應該分段計算應享有的份額。這里要特別注意 ，分段計算必須以權益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成 本法改為權益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算20 01年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現(xiàn)的利潤 ，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權益法時進 行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。 E．投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬 于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。 例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉作職工福利及獎勵基金。 （2）凈損益以外的其他所有者權益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴 股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯(lián) 交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權益法核算時，應按享有的份額，確認 計入資產(chǎn)和權益。 3．被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余 公積和未分配利潤），投資企業(yè)應按相關期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長 期股權投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應調(diào)整 相關期間的資產(chǎn)和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。（今年綜合題出題 點） 4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影 響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權投資差額。（今年綜合題出題 點） a.調(diào)整投資時的股權投資差額： 借：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在 初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤 銷） b.調(diào)整2001年、2002年股權投資差額的攤銷額 借：利潤分配——未分配利潤[原投資收益] 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）53600 c.調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調(diào)整后 長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點 [例題]：A公司1996年至1999年長期股權投資業(yè)務資料如下： 1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬 元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權；B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬 元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預計投資年限為4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利 潤240萬元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤270 萬元（其中1—6月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資 擴股），累計擁有B公司30%的股權。股權投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時： 借：長期股權投資——B公司（其它股權投資） 90萬元 累計折舊 30萬元 貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應收股利——B公司 22.50萬元[150*0.15] 貸：長期股權投資——B公司（其它股權投資） 22.50萬元 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 22.50萬元 貸：應收股利——B公司 22.50萬元 1997年4月B公司宣告分派利潤 應沖減的投資成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（萬元） 應確認的投資收益=200×15%－（－6）=36（萬元） 借：長期股權投資——B公司（其它股權投資） 6萬元 應收股利——B公司 30萬元 貸：投資收益——股權投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應收股利——B公司 30萬元 1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整： 1996年投資時的股權投資差額=90－1000×15%=－60（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240＋160）×15%－36=24（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日應攤銷的股權投資差額 =（－60）÷4×1.5=－22.50（萬元） 成本法改為權益法時的累積影響數(shù)=24－（－22.50）=46.50（萬元） 借：長期股權投資——B公司（投資成本）[73.5+60] 133.50萬元 ——B公司（損益調(diào)整）[（240＋160）×15%－36] 24.00萬元 貸：長期股權投資——B公司（其它股權投資）（90－22.50＋6）73.50萬元 利潤分配——未分配利潤 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50萬元 長期股權投資——B公司（股權投資差額）（60－22.50） 37.50萬元 借：長期股權投資-B公司（投資成本） 133.5 貸：長期股權投資-B公司（其它股權投資） 73.5 [90-22.5+6] 長期股權投資-B公司（股權投資差額） 60 借：長期股權投資-B公司（損益調(diào)整） 24 （160*0.15） 長期股權投資-B公司（股權投資差額） 22.5 [60/4*1.5] 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權投資——B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權投資差額=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15%－200×30%]=－17 .50（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的 股東權益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權投資——B公司（投資成本） 17.50萬元 貸：長期股權投資——B公司（股權投資差額） 17.50萬元 成本法改為權益法時的投資成本=133.50＋24＋217.50=375（萬元） 投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）×30% =375（萬元） 1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元 借：長期股權投資——B公司（損益調(diào)整） 33萬元 貸：投資收益——股權投資收益 33萬元 同時應攤銷的股權投資差額=（37.50＋17.50）÷（4－1.5）×0.5=11（萬元） 借：長期股權投資——B公司（股權投資差額） 11萬元 貸：投資收益——股權投資收益 11萬元 （三）、長期債權投...
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