精華記憶篇-會(huì)計(jì)

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清華大學(xué)卓越生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)總監(jiān)高級(jí)研修班

綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容

精華記憶篇-會(huì)計(jì)
第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1.存放銀行的存款,如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失,應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 2.票據(jù)到期日,根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式,強(qiáng)調(diào): (1)到期價(jià)值可理解為本加息,如為不帶息,則為本(面值); (2)貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值,而不是面值; (3)做分錄時(shí),收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款,轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,差 額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí),在考試中要看 清要求。在實(shí)際中,一般是按含稅折扣。 5.壞賬準(zhǔn)備的核算要注意: (1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款;應(yīng)收票據(jù)到期未收回,轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;預(yù)付賬款不符合其性質(zhì),轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后,可計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備; (2)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法,余額百分比法使用較多,賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說(shuō)明 了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提,如何沖銷,如何補(bǔ)提,如何轉(zhuǎn)回,一定要搞透;其他七大準(zhǔn)備比 照著做,可提高學(xué)習(xí)效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計(jì)價(jià)[2001試題單選,今年還會(huì)出選擇] 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提, 數(shù)量繁多,單價(jià)較低的存貨可按存貨類別 計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定: ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨,以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基 礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量,超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ) 。 ③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 3、材料存貨的期末計(jì)量 ①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(好好理解,其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化 ) A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量 。 B、如果材料價(jià)格的下降,表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本,則 該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ②、對(duì)于用于出售的材料等,需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相 比。 [例1]:1、A(庫(kù)存商品或材料)準(zhǔn)備出售,市場(chǎng)價(jià)12,合同價(jià)15,成本10,預(yù) 計(jì)稅費(fèi)6。A庫(kù)存100個(gè)、但已定合同的有50個(gè)。 A可變現(xiàn)凈值=(15-6)×50+(12-6)×50=750帳面價(jià)值1000 2、B(材料或半成品)為生產(chǎn)C(庫(kù)存商品)的主要原料,B的成本20,生產(chǎn)C還要 投入30?,F(xiàn)B的市場(chǎng)價(jià)15,(1)C的市場(chǎng)價(jià)48(2)C的市場(chǎng)價(jià)55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅 費(fèi)] (1)B可變現(xiàn)凈值=48-30=18 (2)B可變現(xiàn)凈值;由于55>20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 若當(dāng)期c的合同價(jià)49,定貨量100,c無(wú)庫(kù)存B有200 1. B可變現(xiàn)凈值=(49-30)×100+(48-30)×100=3700 B的帳面價(jià)值=4000 2. B可變現(xiàn)凈值=(49-30)×100+20×100=3900 B的帳面價(jià)值=4000 若B、C 均有庫(kù)存,則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。 三、取得存貨:(按實(shí)際成本核算)注意 1、購(gòu)入(以原材料為例):買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)[×(1- 7%)]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗[計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本 (實(shí)際入庫(kù)量)2000年題]、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi) 用。 2、自制(入賬價(jià)值=實(shí)際支出) 3、委托加工物資:按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和 按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法--計(jì)劃成本法 本月材料成本差異率=(月初成本差異+本月收入材料的成本差異)/(月初結(jié)存材料 的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 發(fā)生時(shí)(購(gòu)入時(shí))超支額記在材料成本差異的借方(+),節(jié)約額記在貸方 ; 轉(zhuǎn)出時(shí)(發(fā)出時(shí))一律從貸方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字,轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅 字(-)。 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”( 多次考過(guò)選擇題,分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理) 第四章 投 資 (一)、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí),主要掌握兩句話:如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利 ,則不確認(rèn)投資收益;如果分派現(xiàn)金股利,有兩個(gè)去向:沖減投資成本或計(jì)入投資收益 。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后累計(jì)現(xiàn)金股利-投資后至上年底累計(jì)凈 損益)×持股比例-已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意:若被投資單位當(dāng)期未分派股利,即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù), 也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 (二)、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn): 1.投資時(shí),初始投資成本和新的投資成本確定,主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷 和賬務(wù)處理。 2.持有期間權(quán)益確認(rèn) :一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理,二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理, 它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大。 (1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理,要注意以下幾個(gè)問(wèn)題 A.一般情況下,被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份 額,確認(rèn)投資收益。 B.被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投 資賬面價(jià)值減記至零為限,未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。 C.投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí),應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng) 享有的份額。 D.如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化,應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意 ,分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司,占乙公司 10%的股份,采用成本法核算;2001年7月1日又進(jìn)行了投資,持股比例上升為50%,由成 本法改為權(quán)益法核算;2001年10月1日再次投資,持股比例上升到70%。在甲公司計(jì)算20 01年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí),只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) ,投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn) 行了追溯調(diào)整,計(jì)入到了投資成本中。 E.投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí),如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬 于投資企業(yè)的凈利潤(rùn),應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。 例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。 (2)凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng),主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò) 股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián) 交易差價(jià)形成等(考試出題點(diǎn)),投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按享有的份額,確認(rèn) 計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。 3.被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益(包括盈余 公積和未分配利潤(rùn)),投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益,反映在長(zhǎng) 期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中;如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的,投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整 相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益,反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。(今年綜合題出題 點(diǎn)) 4.如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前,并將累積影 響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的,投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。(今年綜合題出題 點(diǎn)) a.調(diào)整投資時(shí)的股權(quán)投資差額: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)268000(67萬(wàn)*40%) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)268000 (由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬(wàn)元,甲公司所擁有的份額減少了268000元,在 初始投資成本固定的情況下,股權(quán)投資差額增加268000元,假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤 銷) b.調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[原投資收益] 53600(26.8萬(wàn)/10*2) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)53600 c.調(diào)減盈余公積 借:盈余公積 8040 (53600*15%) 貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8040 5.投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加,由成本法改為權(quán)益法核算的,按追溯調(diào)整后 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點(diǎn) [例題]:A公司1996年至1999年長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下: 1、A公司1996年1月1日以設(shè)備對(duì)B公司進(jìn)行投資,該設(shè)備原值120萬(wàn)元,已計(jì)提折舊30萬(wàn) 元,評(píng)估價(jià)100萬(wàn)元,擁有B公司15%的股權(quán);B公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn) 元;A公司和B公司所得稅率均為33%;預(yù)計(jì)投資年限為4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤(rùn)150萬(wàn)元;5月份以銀行存款支付;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利 潤(rùn)240萬(wàn)元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利潤(rùn)200萬(wàn)元;5月份以銀行存款支付;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)270 萬(wàn)元(其中1—6月份為160萬(wàn)元);同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬(wàn)元(增資 擴(kuò)股),累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會(huì)計(jì)處理如下: 1996年1月1日投資時(shí): 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資) 90萬(wàn)元 累計(jì)折舊 30萬(wàn)元 貸:固定資產(chǎn) 120萬(wàn)元 1996年4月B公司宣告分派利潤(rùn) 借:應(yīng)收股利——B公司 22.50萬(wàn)元[150*0.15] 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資) 22.50萬(wàn)元 1996年5月收到分派的利潤(rùn)時(shí) 借:銀行存款 22.50萬(wàn)元 貸:應(yīng)收股利——B公司 22.50萬(wàn)元 1997年4月B公司宣告分派利潤(rùn) 應(yīng)沖減的投資成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%-(-6)=36(萬(wàn)元) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資) 6萬(wàn)元 應(yīng)收股利——B公司 30萬(wàn)元 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 36萬(wàn)元 1997年5月收到分派的利潤(rùn)時(shí) 借:銀行存款 30萬(wàn)元 貸:應(yīng)收股利——B公司 30萬(wàn)元 1997年追加投資時(shí),應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整: 1996年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=90-1000×15%=-60(萬(wàn)元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =(240+160)×15%-36=24(萬(wàn)元) 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =(-60)÷4×1.5=-22.50(萬(wàn)元) 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)=24-(-22.50)=46.50(萬(wàn)元) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)[73.5+60] 133.50萬(wàn)元 ——B公司(損益調(diào)整)[(240+160)×15%-36] 24.00萬(wàn)元 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其它股權(quán)投資)(90-22.50+6)73.50萬(wàn)元 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) [160*0.15+60/4*1.5] 46.50萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)(60-22.50) 37.50萬(wàn)元 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(投資成本) 133.5 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(其它股權(quán)投資) 73.5 [90-22.5+6] 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(股權(quán)投資差額) 60 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 24 (160*0.15) 長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(股權(quán)投資差額) 22.5 [60/4*1.5] 貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 46.5 1997年7月1日追加投資時(shí): 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 200萬(wàn)元 貸:銀行存款 200萬(wàn)元 再次投資的股權(quán)投資差額=200-[(1000-150+240-200+160)×15%-200×30%]=-17 .50(萬(wàn)元)???可以這么理解:主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股,被投資單位的 股東權(quán)益發(fā)生變化,與購(gòu)買股票有差別。 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 17.50萬(wàn)元 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 17.50萬(wàn)元 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=133.50+24+217.50=375(萬(wàn)元) 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=(1000-150+240-200+160+200)×30% =375(萬(wàn)元) 1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 33萬(wàn)元 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 33萬(wàn)元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=(37.50+17.50)÷(4-1.5)×0.5=11(萬(wàn)元) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 11萬(wàn)元 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 11萬(wàn)元 (三)、長(zhǎng)期債權(quán)投...
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