納稅籌劃與企業(yè)合并的會計處理方法選擇
納稅籌劃與企業(yè)合并的會計處理方法選擇 ---------------------------------------------------------------------------- ---- 　　1、購買法下的納稅影響 　?。?）減少合并企業(yè)留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。購買法下，實施合 并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，留存收益的減少，意味著提高未來稅前利潤補虧 的可能性，從而增大了潛在的節(jié)稅作用。 　?。?）增加合并企業(yè)資產價值，加大資產的未來“稅收擋板”作用。購買法下，被并企 業(yè)的資產、負債是按公允價值計量的，即合并資產負債表上的資產、負債實際上是投資 企業(yè)資產、負債的賬面價值與被并企業(yè)資產、負債的公允價值的總和。一般情況下，被 并企業(yè)凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此，合并企業(yè)資產價值總和提高，而這 里的資產包括固定資產，提高了固定資產的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，從而 加大了未來的“稅收擋板”作用。 　?。?）確認被并企業(yè)商譽，加大合并企業(yè)未來經營成本。購買法是建立在非持續(xù)經營 假設的基礎之上的，合并企業(yè)要按公無價值記錄取得的被并方資產與負債，合并成本超 過取得的凈資產公允價值的差額確認為商譽，并在規(guī)定的期限內加以攤銷。商譽的攤銷 ，加大了合并企業(yè)未來經營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現節(jié)稅目的。 　　2、權益法下的納稅影響 　　權益法對納稅的影響與購買法正好相反。 　?。?）增加合并企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。權益集合法是將被并企業(yè) 整個年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權益 集合法處理所得的收益總是大于購買法。因此，實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而 增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用。但是若合并時， 被并企業(yè)已經虧損，則可能會增大未來的節(jié)稅作用。 　　（2）資產按原賬面價值計量，不增加資產未來的“稅收擋板”作用。權益集合法下， 被并企業(yè)的資產、負債仍按其賬面價值反映，而賬面價值一般會低于其公允價值。因此 ，合并后企業(yè)并沒有明顯增加額外的資產價值，也不能額外提高未來的折舊額，從而不 能加大資產未來的“稅收擋板”作用。但是若被并企業(yè)已處于破產邊緣，資產已嚴重貶值 ，其公允價值可能低于賬面價值，則情況可能相反，即合并后也會增大折舊的“稅收擋板 ”作用。 　?。?）不確認被并企業(yè)商譽，不增加合并企業(yè)未來經營成本。權益集合法是建立在持 續(xù)經營假設的基礎之上的，企業(yè)的價值基礎不變，其資產、負債仍按賬面價值計價，股 本按發(fā)行股票面值計價，換出股票與被并企業(yè)實收資本的差額調整資本公積，因而不存 在確認商譽的問題，也就不會發(fā)生商譽攤銷。增加未來經營成本，產生節(jié)稅作用。 　　例：深圳某股份有限公司A，2000年6月兼并廣東韶關某國有企業(yè)B，B企業(yè)合并時賬 面價值為：資產總額15000萬元，其中固定資產10000萬元，負債為1000萬元，賬面凈資 產為5000萬元（假設以前年度無虧損），評估后公允價值為：資產總額20000萬元，其中 固定資產12000萬元，凈資產公允價值8000萬元。又設合并時，B企業(yè)留存收益500萬元， 商譽為500萬元，所得稅率為15％，為簡化起見，假設固定資產按統(tǒng)一折舊率提取折舊， 商譽平均攤銷，且不考慮貨幣的時間價值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如 下： 　　固定資產評估公元價值高于賬面價值折舊抵稅金額：（12000－10000×15％=2000×1 5％=300（萬元） 　　商譽攤銷抵稅金額：500×15％=75（萬元） 　　留存收益補虧的潛在節(jié)稅金額：500×15％=75（萬元） 　　節(jié)稅金額總數：300＋75＋75=450（萬元） 　　從以上兩種會計處理方法對稅收影響的分析可以得出：購買法比權益集合法更能節(jié) 稅。雖然，對于合并虧損企業(yè)或瀕臨破產的企業(yè)可能得出相反的結論，但是權益集合法 的持續(xù)經營假設條件，已基本排除了這種可能性。在并購費用的攤銷方面雖然也存在不 一致的地方，即購買法下，只有間接費用在當期列支，直接費用調節(jié)資本公積或計入投 資成本，而權益法下，合并費用全部計入當期損益，有利于減少當期應納稅額，但是， 若并購費用尤其是直接并購費用較小時影響不會很大。綜上所述，購買法比權益集合法 在節(jié)稅方面具有更大優(yōu)勢，若考慮資金的時間價值，則節(jié)稅更多。
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